Учитываем потери от засухи
Анищенко А. В., аудитор
Если у сельхозорганизации в результате засухи полностью или частично погиб урожай, это необходимо отразить в бухгалтерском и налоговом учете. Подробности – в нашем материале.
Списание затрат
Расходы на будущий урожай собираются на счете 20 субсчет «Растениеводство». Следовательно, после того, как выяснится, что урожая не будет, накопленные суммы необходимо списать. В бухгалтерском учете они будут относиться к прочим затратам (п. 13 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). При этом в учете следует сделать следующие записи:
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 20
– списаны затраты по погибшему урожаю;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 94
– отнесены списанные расходы на убытки.
Затраты можно списать и в налоговом учете – как внереализационные (подп. 6 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Принимаются они и в случае, если сельхозорганизация уплачивает ЕСХН (подп. 44 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).
В рассматриваемом случае встает вопрос о восстановлении НДС. В письмах Минфина России от 20 июля 2009 г. № 03-03-06/1/480, от 15 мая 2008 г. № 03-07-11/194 указано, что «входной» налог на добавленную стоимость подлежит восстановлению, так как имущество перестало использоваться в деятельности, которая облагается НДС.
Однако в решении ВАС РФ от 23 октября 2006 г. № 10652/06 отмечено, что статья 170 Налогового кодекса РФ не предусматривает восстановления НДС, ранее принятого к вычету, в случаях хищения товара или его недостачи, обнаруженной в процессе инвентаризации. Очевидно, что это распространяется и на случаи, когда имущество погибло в результате чрезвычайной ситуации.
Аналогичные выводы содержатся и в постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 26 марта 2009 г. № А32-2476/2008-45/42, от 29 июня 2010 г. № А32-13728/2009-19/133. Однако если сельскохозяйственная организация решит руководствоваться этими постановлениями и не восстановит налог на добавленную стоимость, свою правоту скорее всего придется доказывать в суде.
Если судиться желания нет, «входной» налог придется восстановить – налоговики будут этого требовать. В таком случае есть только одна положительная сторона – восстановленный налог на добавленную стоимость можно учесть в составе внереализационных расходов. Об этом говорится в письме УМНС России по г. Москве от 1 сентября 2003 г. № 24-11/47441.
Если урожай был застрахован
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 929 Гражданского кодекса РФ, риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества может быть застрахован по договору имущественного страхования. К примеру, сельскохозяйственные культуры можно застраховать от атмосферной и почвенной засухи.
Тогда при наступлении страхового случая (гибели урожая) сельхозпроизводитель должен передать в течение трех суток в страховую организацию письменное сообщение о гибели или повреждении посевов.
Обратите внимание: моментом наступления страхового случая является дата выявления гибели или недобора урожая сельскохозяйственных культур, а не день проявления неблагоприятного климатического явления.
В сообщении необходимо указать:
– событие, повлекшее гибель посевов (засуха);
После того как страховая компания получит сообщение, стороны договора составляют акт о гибели или повреждении сельскохозяйственных культур.
Для расчетов по страхованию в бухучете используют субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76.
Специалисты советуют списывать сумму погибшего урожая, дебетуя счет 76 и кредитуя счет 20.
А сумма полученного страхового возмещения отражается по дебету счета 51 и кредиту 76. Отрицательная или положительная разница при этом переносится на счет 91.
В целях налогообложения прибыли затраты организации на добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур включаются в расходы. Таково требование статьи 263 Налогового кодекса РФ.
При наступлении страхового случая сумма страхового возмещения учитывается в налоговом учете в составе внереализационных доходов. Об этом сказано в пункте 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ.
Пример. У ООО «Трудовое» в результате засухи полностью выгорело несколько полей, засеянных яровой пшеницей.
Затраты на эти поля составили к моменту гибели урожая 480 000 руб. С учетом того, что 52 000 руб. – это сумма «входного» налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению. Общество восстановило этот налог к уплате в бюджет по требованию налоговой инспекции.
После установления факта гибели урожая и его документального подтверждения страховая компания перечислила обществу 300 000 руб. страхового возмещения.
Методика расчета потерь от гибели урожая утверждена приказом Минсельхоза России от 29 июня 2010 г. № 235. Она приведена ЗДЕСЬ.
В учете бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 20
– 480 000 руб. – списаны затраты на погибшие посевы;
ДЕБЕТ 76
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 52 000 руб. – восстановлен «входной» НДС;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– 300 000 руб. – получено страховое возмещение;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 76
– 232 000 руб. (300 000 – 480 000 – 52 000) – списан не погашенный страховкой убыток от засухи.
При этом ООО «Трудовое» должно включить 300 000 руб. в налоговом учете в доходы.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ расходы по добровольному страхованию урожая сельскохозяйственных культур также уменьшают доходы в целях исчисления ЕСХН. Об этом же сказано в определении ВАС РФ от 24 февраля 2010 г. № ВАС-1244/10. Одновременно с этим полученное страховое возмещение будет учитываться в доходах.
Дело в том, что в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ внереализационные доходы определяются в том же порядке, что и при налогообложении прибыли.
Важно запомнить
Затраты на посев урожая, который был уничтожен во время засухи, списываются в бухучете как прочие расходы. Принимаются такие убытки при налогообложении прибыли и при уплате ЕСХН.
Источник
Учитываем потери от засухи
Расходы на будущий урожай собираются на счете 20 субсчет «Растениеводство». Следовательно, после того, как выяснится, что урожая не будет, накопленные суммы необходимо списать. В бухгалтерском учете они будут относиться к прочим затратам (п. 13 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). При этом в учете следует сделать следующие записи:
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 20
– списаны затраты по погибшему урожаю;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 94
– отнесены списанные расходы на убытки.
Затраты можно списать и в налоговом учете – как внереализационные (подп. 6 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Принимаются они и в случае, если сельхозорганизация уплачивает ЕСХН (подп. 44 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).
В рассматриваемом случае встает вопрос о восстановлении НДС. В письмах Минфина России от 20 июля 2009 г. № 03-03-06/1/480, от 15 мая 2008 г. № 03-07-11/194 указано, что «входной» налог на добавленную стоимость подлежит восстановлению, так как имущество перестало использоваться в деятельности, которая облагается НДС.
Однако в решении ВАС РФ от 23 октября 2006 г. № 10652/06 отмечено, что статья 170 Налогового кодекса РФ не предусматривает восстановления НДС, ранее принятого к вычету, в случаях хищения товара или его недостачи, обнаруженной в процессе инвентаризации. Очевидно, что это распространяется и на случаи, когда имущество погибло в результате чрезвычайной ситуации.
Аналогичные выводы содержатся и в постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 26 марта 2009 г. № А32-2476/2008-45/42, от 29 июня 2010 г. № А32-13728/2009-19/133. Однако если сельскохозяйственная организация решит руководствоваться этими постановлениями и не восстановит налог на добавленную стоимость, свою правоту скорее всего придется доказывать в суде.
Если судиться желания нет, «входной» налог придется восстановить – налоговики будут этого требовать. В таком случае есть только одна положительная сторона – восстановленный налог на добавленную стоимость можно учесть в составе внереализационных расходов. Об этом говорится в письме УМНС России по г. Москве от 1 сентября 2003 г. № 24-11/47441.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 929 Гражданского кодекса РФ, риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества может быть застрахован по договору имущественного страхования. К примеру, сельскохозяйственные культуры можно застраховать от атмосферной и почвенной засухи.
Тогда при наступлении страхового случая (гибели урожая) сельхозпроизводитель должен передать в течение трех суток в страховую организацию письменное сообщение о гибели или повреждении посевов.
Обратите внимание: моментом наступления страхового случая является дата выявления гибели или недобора урожая сельскохозяйственных культур, а не день проявления неблагоприятного климатического явления.
В сообщении необходимо указать:
– событие, повлекшее гибель посевов (засуха);
– время гибели.
После того как страховая компания получит сообщение, стороны договора составляют акт о гибели или повреждении сельскохозяйственных культур.
Для расчетов по страхованию в бухучете используют субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76.
Специалисты советуют списывать сумму погибшего урожая, дебетуя счет 76 и кредитуя счет 20.
А сумма полученного страхового возмещения отражается по дебету счета 51 и кредиту 76. Отрицательная или положительная разница при этом переносится на счет 91.
В целях налогообложения прибыли затраты организации на добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур включаются в расходы. Таково требование статьи 263 Налогового кодекса РФ.
При наступлении страхового случая сумма страхового возмещения учитывается в налоговом учете в составе внереализационных доходов. Об этом сказано в пункте 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ.
Пример. У ООО «Трудовое» в результате засухи полностью выгорело несколько полей, засеянных яровой пшеницей.
Затраты на эти поля составили к моменту гибели урожая 480 000 руб. С учетом того, что 52 000 руб. – это сумма «входного» налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению. Общество восстановило этот налог к уплате в бюджет по требованию налоговой инспекции.
После установления факта гибели урожая и его документального подтверждения страховая компания перечислила обществу 300 000 руб. страхового возмещения.
В учете бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 20
– 480 000 руб. – списаны затраты на погибшие посевы;
ДЕБЕТ 76
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 52 000 руб. – восстановлен «входной» НДС;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– 300 000 руб. – получено страховое возмещение;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 76
– 232 000 руб. (300 000 – 480 000 – 52 000) – списан не погашенный страховкой убыток от засухи.
При этом ООО «Трудовое» должно включить 300 000 руб. в налоговом учете в доходы.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ расходы по добровольному страхованию урожая сельскохозяйственных культур также уменьшают доходы в целях исчисления ЕСХН. Об этом же сказано в определении ВАС РФ от 24 февраля 2010 г. № ВАС-1244/10. Одновременно с этим полученное страховое возмещение будет учитываться в доходах.
Дело в том, что в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ внереализационные доходы определяются в том же порядке, что и при налогообложении прибыли.
Важно запомнить
Затраты на посев урожая, который был уничтожен во время засухи, списываются в бухучете как прочие расходы. Принимаются такие убытки при налогообложении прибыли и при уплате ЕСХН.
Статья напечатана в журнале «Учет в сельском хозяйстве» №9, сентябрь 2010 г.
Источник
Списание испорченного урожая
Лавренова Н. Н., эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
К сожалению, нередко часть урожая, хранившегося на складах, оказывается к весне непригодной для реализации. Как правильно документально оформить списание испорченной продукции и отразить это в бухгалтерском и налоговом учете? Необходимо ли восстанавливать НДС, принятый к вычету по расходам, формирующим себестоимость продукции? Не на все поставленные вопросы есть однозначный ответ. Разобраться в ситуации поможет наш материал.
Оформляем документы
Для того чтобы определить объем и стоимость испорченной продукции, необходимо провести инвентаризацию. Ее результаты оформляются в общеустановленном порядке.
Во-первых, необходимо составить инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по форме № ИНВ-3 и сличительную ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей по форме № ИНВ-19 (постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г . № 88). По итогам ревизии оформляется ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, по форме № ИНВ-26, в которой отдельно отражаются установленная порча имущества и порядок списания недостач и потерь от порчи имущества. Форма этого документа утверждена постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г . № 26.
Кроме того, на выявленную негодную и испорченную продукцию должны быть составлены отдельные акты. Специальных унифицированных форм таких актов не установлено. Поэтому нужно разработать документ самостоятельно и закрепить его форму в учетной политике организации.
Обратите внимание: некачественную сельхозпродукцию необходимо утилизировать или уничтожить с соблюдением требований Федерального закона от 2 января 2000 г . № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов». При этом составляется акт на списание, а ликвидация такой продукции производится в присутствии специально созданной комиссии.
В бухучете порчу продукции списывают полностью
Обнаруженная в ходе инвентаризации негодная сельхозпродукция списывается по балансовой стоимости на дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 43 «Готовая продукция». Далее отражается естественная убыль (в пределах норм, установленных законодательством) – в дебет соответствующего счета учета затрат (например, на счет 20 «Основное производство»).
Если сумма потерь от порчи продукции превышает величину, исчисленную по нормам естественной убыли, потери сверх норм списываются либо на виновных лиц (если таковые установлены), либо на увеличение прочих расходов сельхозпредприятия.
Во втором случае сумму относят в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
ПРИМЕР
В марте 2010 года на складе агрофирмы «Овощевод» была проведена инвентаризация, в ходе которой обнаружена порча части урожая. В негодность пришло 200 килограммов картофеля. Исходя из норм естественной убыли, установленных приказом Минсельхоза России от 28 августа 2006 г . № 268, агрофирма может списать на естественную убыль 130 килограммов картофеля. Виновники сверхнормативных потерь не установлены. Картофель учитывался по фактической себестоимости, составляющей 6 руб. за килограмм.
Бухгалтер отразит операции так:
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 43
– 1200 руб. (200 кг х 6 руб/кг) – списана балансовая стоимость (фактическая себестоимость) испорченного картофеля (по результатам инвентаризации);
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 94
– 780 руб. (130 кг х 6 руб/кг) – списаны потери от порчи картофеля в пределах норм естественной убыли;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 94
– 420 руб. (1200 – 780) – списаны потери от порчи картофеля сверх норм естественной убыли (поскольку виновники не установлены).
Если собранный урожай был застрахован и при этом порча готовой сельхозпродукции при ее хранении на складах агрофирмы отнесена к страховым случаям, расчеты со страховой компанией отражают с использованием субсчета «Расчеты по имущественному и личному страхованию», открытого к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В налоговом учете есть ограничения
При расчете налога на прибыль, к сожалению, включить в расходы можно только ту часть потерь от порчи урожая, которая не превышает нормы естественной убыли. Ведь к материальным расходам можно отнести потери от недостачи и порчи материально-производственных запасов (к таковым относится и готовая продукция) при хранении в пределах норм естественной убыли (подп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ).
Причем речь идет о законодательно установленных нормах естественной убыли, а не о тех лимитах, которые организации разрабатывают самостоятельно. Например, Нормы естественной убыли зерна, продуктов его переработки и семян различных культур при хранении были установлены приказом Минсельхоза России от 14 января 2009 г . № 3*.
* Нормы приведены в журнале «Учет в сельском хозяйстве», № 1, 2010.
А при списании потерь от порчи овощей нужно использовать Нормы естественной убыли массы столовых корнеплодов, картофеля, плодовых и зеленных овощных культур разных сроков созревания при хранении, утвержденные приказом Минсельхоза России от 28 августа 2006 г . № 268.
Обратите внимание: компании, применяющие ЕСХН, руководствуются теми же правилами, что и плательщики налога на прибыль. Это связано с тем, что при расчете единого сельхозналога учитываются материальные расходы, которые определяются по правилам статьи 254 Налогового кодекса РФ (подп. 5 п. 2 ст. 346.5, п. 3 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).
НДС восстанавливать не нужно?
Что касается суммы НДС, которая была принята к вычету по расходам, формирующим себестоимость списанной негодной продукции, то, на наш взгляд, ее восстанавливать не надо. Дело в том, что случаи, когда восстанавливать НДС необходимо, перечислены в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. И списание недостач и потерь от порчи продукции в данном пункте не упоминается.
Однако следует предупредить, что Минфин России придерживается иной точки зрения.
ТОЧКА ЗРЕНИЯ ФИНАНСИСТОВ
В письме от 20 июля 2009 г . № 03-03-06/1/480 специалисты финансового ведомства пришли к следующему выводу. НДС, ранее правомерно принятый к вычету по имуществу, выбывшему в связи с порчей, хищением и по другим аналогичным причинам без выявления виновных лиц, необходимо восстанавливать. Основание – выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, не является объектом обложения НДС.
С такой позицией можно поспорить. Действительно, в подпункте 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ говорится о необходимости восстановить налог в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг) для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость. Но ведь испорченная продукция списывается, а не используется для осуществления каких-то необлагаемых операций – она вообще больше не может быть использована.
СУДЫ НА СТОРОНЕ КОМПАНИЙ
На сегодняшний день обширная арбитражная практика сложилась в пользу налогоплательщиков. Суды не разделяют мнения Минфина России. Так, ВАС РФ в решении от 23 октября 2006 г . № 10652/06 указал, что статья 170 Налогового кодекса РФ не предусматривает восстановления НДС, ранее принятого к вычету, в случаях хищения товара или его недостачи, обнаруженной в процессе инвентаризации.
В постановлении ФАС Московского округа от 6 апреля 2009 г . № А40-42169/08-90-146 судьи пришли к выводу, что списание товаров в связи с их порчей или моральным устареванием не относится к числу случаев, предусматривающих восстановление налога на добавленную стоимость на основании статьи 170 Налогового кодекса РФ. Следовательно, законодательство о налогах и сборах не содержит положений, обязывающих налогоплательщиков восстановить и перечислить в бюджет суммы НДС, принятые к налоговому вычету при приобретении товаров (работ, услуг), в случае их списания в связи с порчей.
Заметим, что арбитражная практика содержит огромное количество аналогичных решений. Поэтому в случае возникновения претензий со стороны налоговых органов сельскохозяйственной организации будет несложно доказать свою правоту в суде.
Источник