Расходы под урожай будущего года

Затраты на проведение посевной кампании

«Главбух». Приложение «Учет в сельском хозяйстве», N 3, 2003

Дважды в год растениеводческие хозяйства мобилизуют свои силы для посевной. Весной сеют яровые культуры — пшеницу, кукурузу, просо и рис. Их урожай собирают через несколько месяцев, в этом же году. А поздней осенью приходит пора сеять озимые (пшеницу и рожь), которые вырастут уже в следующем году. И каждая из посевных кампаний требует значительных затрат. Достать денег на посев — забота руководителя хозяйства. У бухгалтера же голова болит о том, как правильно учитывать расходы предприятия. В этом ему и поможет наша статья.

Расходы сельскохозяйственных предприятий

Суммы, истраченные во время посевной кампании, сельхозпредприятие отражает на счете 20-1 «Растениеводство». При этом часть своих средств организация вкладывает в урожай текущего года, а часть — в урожай будущих лет. Эти затраты бухгалтер должен учитывать раздельно.

Для этого можно завести к счету 20 субсчета с соответствующими названиями: «Расходы на урожай будущего года» и «Расходы на урожай текущего года». А уже к данным субсчетам открыть специальные аналитические счета для каждого вида расходов:

заработной платы;
амортизации основных средств;
стоимости семян и посадочного материала;
стоимости удобрений и др.

Впрочем, можно действовать и по-другому. А именно по каждому виду расходов открыть к счету 20 субсчета. А уже к ним завести аналитические счета «Расходы на урожай будущего года» и «Расходы на урожай текущего года».

Расходы на урожай будущего года

Начнем с заработной платы. В основном работники сельхозпредприятий получают оклады, предусмотренные в трудовых договорах. А многие хозяйства помимо денег выдают работникам свою продукцию. Напомним: ее стоимость не может составлять более 20 процентов от оклада сотрудника. Это следует из ст.131 Трудового кодекса РФ. Сельхозпредприятия составляют следующие первичные документы:

Учетный лист труда и выполненных работ (форма N 410-АПК);
Учетный лист тракториста-машиниста (форма N 411-АПК);
Ведомость выдачи натуральной оплаты (форма N 415-АПК);
Лицевой счет (форма N Т-54а);
Расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49).

Формы этих документов утверждены Приказом Минсельхоза России от 16 мая 2003 г. N 750. Как вы знаете, в учете сумму начисленной зарплаты отражают на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Следующий вид расходов связан с использованием сельскохозяйственной техники. Ведь хозяйство покупает горючее и смазочные материалы, начисляет амортизацию.

Стоимость бензина бухгалтер отражает на счете 10-4 «Топливо». После того как горючее и смазочные материалы будут использованы, составляют путевой лист трактора (форма N 412-АПК).

Как вы помните, амортизацию начисляют одним из способов, которые предусмотрены в п.18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. Это:

линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Хозяйства учитывают амортизацию на счете 02 «Амортизация основных средств», как и все коммерческие фирмы.

Перейдем к покупке удобрений. Их стоимость учитывают на счете 10 субсчет «Удобрения, средства защиты растений и животных». Списывают же ее на основании акта об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений (форма N 420-АПК).

Итак, все перечисленные расходы сельхозпредприятие должно учесть на счете 20 субсчет «Растениеводство» как затраты на урожай будущего года. Причем в течение года бухгалтер отражает их по плановым ценам, а в конце года подсчитывает фактические суммы расходов. В себестоимость же культур расходы включают только в следующем году.

Пример 1. ООО «Суровикино» выращивает яровые культуры. В 2002 г. оно удобрило почву под урожай будущего года. В связи с этим у хозяйства появились расходы:

стоимость удобрений — 590 000 руб.;
заработная плата работников — 900 000 руб.;
амортизация по тракторам — 20 000 руб.;
стоимость бензина — 10 000 руб.

В результате расходы организации составили 1 520 000 руб. (590 000 + 900 000 + 20 000 + 10 000). Бухгалтер ООО «Суровикино» открыл к счету 20-1 специальный субсчет «Расходы на урожай будущего года». А к этому субсчету завел аналитические счета по видам расходов. На основании первичных документов в бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Дебет 20-1 субсчет «Расходы на урожай будущего года» Кредит 10 субсчет «Удобрения, средства защиты растений и животных»

590 000 руб. — отражена стоимость удобрений;

Дебет 20-1 субсчет «Расходы на урожай будущего года» Кредит 70

900 000 руб. — учтена заработная плата работников;

Дебет 20 субсчет «Расходы на урожай будущего года» Кредит 02

20 000 руб. — начислена амортизация по тракторам;

Дебет 20 субсчет «Расходы на урожай будущего года» Кредит 10 субсчет «Топливо»

10 000 руб. — отражена стоимость бензина.

Таким образом, на конец года в бухгалтерском учете хозяйства образуется сальдо по счету 20-1 субсчет «Расходы на урожай будущего года». 1 января следующего года затраты прошлого года перейдут на год текущий. Бухгалтер отразит это так:

Дебет 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года» Кредит 20-1 субсчет «Расходы на урожай будущего года»

1 520 000 руб. — переведены затраты прошлого года на текущий год.

Расходы на урожай текущего года

Это прежде всего стоимость семян. Ее бухгалтер может сразу отнести в себестоимость конкретных растений. А вот амортизацию сельскохозяйственной техники, зарплату и стоимость удобрений надо распределить между видами продукции. Предприятие должно указать в своей учетной политике, как оно будет это делать. Например, пропорционально площади посева или массе удобрений.

Все расходы бухгалтер собирает на счете 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года». Они будут списаны на стоимость готовой продукции, когда работники соберут урожай. Причем в течение года выращиваемые культуры учитывают по плановой себестоимости. При этом в учете бухгалтер делает следующую запись:

Дебет 43 Кредит 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года»

отражена плановая стоимость готовой продукции.

И лишь в конце года бухгалтер может получить данные о том, сколько именно истрачено денег. В декабре он закроет все производственные счета и скорректирует себестоимость готовой продукции.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Бухгалтер ООО «Суровикино» 1 января 2003 г. открыл к счету 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года». На сумму, истраченную в 2002 г., была сделана запись:

Дебет 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года» Кредит 20-1 субсчет «Расходы на урожай будущего года»

1 520 000 руб. — учтены расходы прошлого года.

ООО «Суровикино» засеяло яровыми культурами 2600 га, а именно: яровой пшеницей — 700 га, ячменем — 900 га, подсолнечником — 1000 га.

Стоимость семян на площадь посева следующая. Яровая пшеница — 125 000 руб., ячмень — 150 000 руб., подсолнечник — 185 000 руб.

Бухгалтер ООО «Суровикино» сразу включил эти расходы в стоимость культур. В учете он сделал такие записи:

Дебет 20-1 субсчет «Яровая пшеница» Кредит 10 субсчет «Семена и посадочный материал»

125 000 руб. — израсходованы семена яровой пшеницы;

Дебет 20-1 субсчет «Ячмень» Кредит 10 субсчет «Семена и посадочный материал»

150 000 руб. — израсходованы семена ячменя;

Дебет 20-1 субсчет «Подсолнечник» Кредит 10 субсчет «Семена и посадочный материал»

185 000 руб. — израсходованы семена подсолнечника.

В учетной политике ООО «Суровикино» сказано, что расходы на удобрение почвы, амортизацию техники, топливо и заработную плату предприятие распределяет между культурами пропорционально засеянной площади. В итоге затраты, произведенные в 2002 г., распределили так:

яровая пшеница — 409 230,77 руб. (1 520 000 руб. x 700 га : 2600 га);
ячмень — 526 153,85 руб. (1 520 000 руб. x 900 га : 2600 га);
подсолнечник — 584 615,38 руб. (1 520 000 руб. x 1000 га : 2600 га).

Эти суммы бухгалтер отразил в учете:

Дебет 20-1 субсчет «Яровая пшеница» Кредит 20 субсчет «Расходы текущего года»

409 230,77 руб. — отражены расходы, которые включены в стоимость пшеницы;

Дебет 20-1 субсчет «Ячмень» Кредит 20 субсчет «Расходы текущего года»

526 153,85 руб. — учтены расходы, включенные в стоимость ячменя;

Дебет 20-1 субсчет «Подсолнечник» Кредит 20 субсчет «Расходы текущего года»

584 615,38 руб. — учтены расходы, которые включены в стоимость подсолнечника.

Работникам выплатили 650 000 руб. Эту сумму бухгалтер также распределил между культурами:

яровая пшеница — 175 000 руб. (650 000 руб. x 700 га : 2600 га);
ячмень — 225 000 руб. (650 000 руб. x 900 га : 2600 га);
подсолнечник — 250 000 руб. (650 000 руб. x 1000 га : 2600 га).

В учете были сделаны такие записи:

Дебет 20-1 субсчет «Яровая пшеница» Кредит 70

175 000 руб. — отражены расходы, включенные в стоимость пшеницы;

Дебет 20-1 субсчет «Ячмень» Кредит 70

225 000 руб. — учтена заработная плата, включенная в стоимость ячменя;

Дебет 20-1 субсчет «Подсолнечник» Кредит 70

250 000 руб. — отражена заработная плата, включенная в стоимость подсолнечника.

В 2003 г. ООО «Суровикино» собрало урожай. Плановая стоимость культур такова. Пшеница — 700 000 руб., ячмень — 890 000 руб., подсолнечник — 1 050 000 руб. В учете были сделаны такие записи:

Дебет 43 субсчет «Яровая пшеница» Кредит 20-1 субсчет «Яровая пшеница»

700 000 руб. — учтена плановая себестоимость пшеницы;

Дебет 43 субсчет «Ячмень» Кредит 20-1 субсчет «Ячмень»

890 000 руб. — отражена плановая себестоимость ячменя;

Дебет 43 субсчет «Подсолнечник» Кредит 20-1 субсчет «Подсолнечник»

1 050 000 руб. — учтена плановая себестоимость подсолнечника.

В декабре 2003 г. бухгалтер рассчитал фактическую стоимость готовой продукции. Она составила:

пшеница — 709 230,77 руб. (125 000 + 409 230,77 + 175 000);
ячмень — 901 153,85 руб. (150 000 + 526 153,85 + 225 000);
подсолнечник — 1 019 615,38 руб. (185 000 + 584 615,38 + 250 000).

Далее бухгалтер ООО «Суровикино» отразил в учете разницу между плановой и фактической стоимостью культур:

Дебет 43 субсчет «Пшеница» Кредит 20-1 субсчет «Пшеница»

9230,77 руб. (709 230,77 — 700 000) — доведена плановая себестоимость пшеницы до фактической;

Дебет 43 субсчет «Ячмень» Кредит 20-1 субсчет «Ячмень»

11 153,85 руб. (901 153,85 — 890 000) — доведена плановая себестоимость ячменя до фактической;

Дебет 43 субсчет «Подсолнечник» Кредит 20-1 субсчет «Подсолнечник»

Весной собирают озимые культуры, засеянные в прошлом году. Выращенные растения отражают по плановой себестоимости. В декабре бухгалтеру надо отразить разницу между плановой и фактической стоимостью таких культур.

Пример 3. В 2002 г. ЗАО «Таловское» засеяло озимую рожь. Расходы организации составили 975 000 руб. В январе 2003 г. бухгалтер сделал в учете запись:

Дебет 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года» Кредит 20-1 субсчет «Расходы на урожай будущего года»

975 000 руб. — учтены расходы, произведенные в 2002 году.

За зиму 20 процентов посевов погибло. Бухгалтер определил, что на замерзшую рожь приходится 195 000 руб. (975 000 руб. x 20%).

В бухгалтерском учете в 2003 году ЗАО «Таловское» отразило такие записи:

Дебет 20-1 субсчет «Погибшие посевы» Кредит 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года»

195 000 руб. — списаны затраты на посев погибшей ржи;

Дебет 99 Кредит 20-1 субсчет «Погибшие посевы»

195 000 руб. — списана стоимость погибшей ржи на убытки ЗАО «Таловское».

Весной 2003 г. ЗАО «Таловское» собрало урожай. При этом работникам выплатили 421 200 руб. Готовую продукцию отразили в учете по плановой стоимости, которая составила 1 100 000 руб. В учете весной бухгалтер сделал записи:

Дебет 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года» Кредит 70

421 000 руб. — начислена заработная плата работникам;

Дебет 43 субсчет «Рожь» Кредит 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года»

1 100 000 руб. — отражена плановая стоимость озимой ржи.

В декабре 2003 г. бухгалтер ЗАО «Таловское» рассчитал фактическую стоимость ржи. Она составила 1 201 200 руб. (975 000 — 195 000 + 421 200). Поэтому в бухгалтерском учете была сделана проводка:

Дебет 43 субсчет «Рожь» Кредит 20-1 субсчет «Расходы на урожай текущего года»

101 200 руб. (1 201 200 — 1 100 000) — доведена плановая стоимость озимой ржи до фактической.

Источник

11.3. Учет производственных затрат в растениеводстве

Растениеводство – отрасль, отличающаяся сезонным характером работ.

Технологический процесс в растениеводстве состоит из нескольких этапов:

1) подготовка к посеву (пахота, боронование, культивация т.д.);

2) посев (посадка);

3) уход за растениями;

4) уборка урожая.

Производственные затраты осуществляются неравномерно и в разное время года. Выход продукции обусловлен сроками созревания растений и происходит в период уборки урожая. От урожая получают основную и побочную продукцию (солому, полову, ботву и т.д.).

Объектами учета затрат в растениеводстве являются сельскохозяйственные культуры, группы однородных по технологии выращивания культур; виды работ незавершенного производства; затраты, подлежащие распределению; прочие объекты.

Особенность аналитического учета затрат в растениеводстве заключается в том, что их отражают сначала по производственным подразделениям (отделениям, участкам, бригадам и т.п.), а затем уже сводят в целом по хозяйству. Основным регистром аналитического учета затрат служит лицевой счет подразделения. В аналитическом учете процесса производства в растениеводстве следует разграничивать учет затрат под урожай текущего года и под урожай будущих лет по видам выполняемых работ по культурам, к возделыванию которых относятся затраты.

Учет затрат на производство и выход продукции растениеводства ведется на активном калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчете «Растениеводство» на аналитических счетах по следующим статьям затрат.

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды

2. Семена и посадочный материал

3. Удобрения органические и минеральные

4. Средства защиты растений

5. Содержание основных средств

6. Работы и услуги

7. Организация производства и управления

8. Платежи по кредитам

9. Прочие затраты

При осуществлении затрат на основании первичных и сводных документов дебетуют счет 20, субсчет 1 «Растениеводство» и кредитуют счета соответствующих затрат.

Готовую продукцию растениеводства, полученную в результате сбора урожая, приходуют в течение года по плановой себестоимости на основании соответствующих первичных и сводных документов с кредита субсчета 20–1 «Растениеводство» на счета учета готовой продукции либо материальных ценностей.

Фактические затраты на производство продукции можно определить только в конце отчетного года после закрытия счетов учета вспомогательных производств и хозяйств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, а также после определения затрат по погибшим растениям, после распределения затрат по орошению, гипсованию, известкованию почв и т.д.

Счет 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» закрывают в конце отчетного периода тем, что выводят калькуляционную разницу и списывают ее по назначению.

Основные объекты исчисления себестоимости в растениеводстве – 1 ц продукции (основной и побочной) по каждой культуре в отдельности. К примеру, объектами калькуляции по зерновым культурам являются полноценное зерно и зерноотходы в весе после доработки.

Побочная продукция не калькулируется. Себестоимость соломы, ботвы, стеблей кукурузы, капустного листа и другой продукции рассчитывают исходя из нормативов, установленных на основе расходов на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы.

При исчислении себестоимости продукции затраты на побочную продукцию вычитают из общей суммы расходов на выращивание сельскохозяйственных культур.

После исчисления фактической себестоимости определяют калькуляционную разницу (разность межу плановой и фактический себестоимостью), которую списывают методом «красное сторно» при превышении плановой себестоимости над фактической (экономия) либо дополнительной записью – при превышении фактической себестоимости над плановой (перерасход). Плановую себестоимость корректируют бухгалтерской записью:

Кт счета 20–1 «Растениеводство» Дт 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция».

Пример 11.1. Затраты на возделывание яровой пшеницы за год составили 3 982 400 руб. От урожая оприходованы полноценное зерно в объеме 12 430 ц по плановой себестоимости 215 руб./ц; зерновые отходы – 7 450 ц (по данным лабораторного анализа содержат 30% полноценного зерна) по плановой себестоимости 65,2 руб./ц; солома – стоимость по данным учета 290 000 руб.

Согласно этим данным:

• фактические затраты на зерно и зерноотходы (из совокупных затрат вычитается стоимость соломы) равны 3 692 400 руб. (3 982 400 руб. – 290 000 руб.);

• используемые зерноотходы в полноценном зерне составили 2235 ц (7 450 ц. ? 30% : 100%);

• общее количество полноценного зерна: 12 430 ц. + 2 235 ц. = = 14 665 ц;

• фактическая себестоимость 1 ц полноценного зерна равна 251,78 руб. (3 692 400 руб. : 14 665);

• фактическая себестоимость 1 ц используемых зерноотходов составила 75,54 руб.

После исчисления фактической себестоимости полученной продукции определяем калькуляционную разницу:

• по полноценному зерну – 457 175,4 руб. (251,78 руб. – 215 руб.) ? 12 430 ц.;

• по зерноотходам – 77 033 руб. (75,54 руб. – 65,2 руб.) ? 7450 ц.

Поскольку фактическая себестоимость и полноценного зерна, и зерноотходов превышает их плановую себестоимость, то полученная калькуляционная разница в общей сумме 534 208,4 руб. (457 175,4 руб. + 77 033 руб.) списывается методом дополнительной проводки по кредиту счета 20 в дебет счетов 10, 43.

Одним из основных направлений производства продукции растениеводства выступает выращивание кормовых культур, которые используют на самом сельскохозяйственном предприятии в качестве корма в животноводстве и являются одной из основных статей затрат в животноводстве.

К кормовым культурам относятся сеяные однолетние и многолетние травы, силосные и сенажные культуры.

По сеяным однолетним травам объекты калькулирования – отдельные виды получаемой продукции. При получении из однолетних сеяных трав нескольких видов продукции (сена, семян, зеленой массы) себестоимость по каждому виду исчисляют с помощью специальных условных коэффициентов пересчета продукции: для сена – 1,0; для семян – 9,0; для соломы – 0,1; для зеленой массы – 0,25. Всю продукцию переводят в условную, затем путем деления учтенных затрат по однолетним травам на количество условной продукции определяют себестоимость одной условной единицы продукции.

Пример 11.2. Затраты на выращивание однолетних трав составили за отчетный год 2 381 764 руб. За год получено 10 240 ц сена, 820 ц семян и 180 230 ц зеленой массы.

Для расчета фактической себестоимости переведем количество полученной продукции в условную продукцию. Сумма фактических затрат на единицу условной продукции равна 2 381 764 руб. : : 62 678 у = 38 руб.

Далее перемножением суммы фактических затрат на единицу условной продукции нужно определить сумму фактических затрат, приходящихся на каждый вид продукции:

• сена – 389 120 руб. (38 руб. ? 10 240 ц);

• семян – 280 440 руб. (38 руб. ? 7380 ц);

• зеленой массы – 1 712 204 руб. (38 руб. ? 45 058 ц).

Фактическая себестоимость 1 ц каждого вида продукции составляет:

• сена – 38 руб. (38 9120 руб. : 10 240 ц);

• семян – 342, руб. (280 440 руб. : 820 ц);

• зеленой массы – 9,5 руб. (1 712 204 руб. : 180 230 ц).

Таким образом, определенную фактическую себестоимость сравнивают с плановой себестоимостью видов продукции и в бухгалтерском учете оформляют калькуляционную разницу методом дополнительной проводки (в случае превышения фактической себестоимости над плановой, или методом «красное сторно» (в случае превышения плановой стоимости над фактической).

Важнейшая особенность растениеводства состоит в том, что производственный процесс по возделыванию многих сельскохозяйственных культур не ограничен календарным годом. В связи с этим, как говорилось ранее, все затраты растениеводства в учете можно подразделить на затраты прошлых лет под урожай текущего года, затраты данного года под урожай текущего года, затраты под урожай будущих лет. Практически первые две группы затрат с началом календарного года объединяются. В итоге в каждый момент времени в учете выделяются затраты под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет.

Затраты под урожай будущих лет учитывают на отдельных аналитических счетах по видам работ, поскольку в момент производства большей их части еще неизвестно, к возделыванию каких культур они относятся.

Все затраты по НЗП в первый год учитывают по тем же статьям, что и затраты под урожай текущего года. В том случае, когда часть НЗП включают в затраты под культуры урожая текущего года частями, следовательно, отражают в течение нескольких лет, в последующие годы такие затраты учитывают комплексной статьей.

Затраты НЗП на культуры урожая текущего года списывают следующим образом. Все расходы на посев озимых культур перечисляют по каждой статье в отдельности на аналитические счета озимых культур соответствующего года. Что касается работ под яровые культуры будущего года, то зачастую неизвестно, под какую культуру они будут использованы. В связи с этим весной следующего года, после определения фактических площадей ярового посева под те или иные культуры, затраты с аналитических счетов соответствующих работ распределяют постатейно пропорционально площадям посева.

Сумма НЗП в растениеводстве отражена в сальдо по субсчету 20–1 «Растениеводство».

В целях получения сводных данных о затратах по культурам и подразделениям в хозяйствах ведут лицевые счета (производственные отчеты); из них данные о затратах, сгруппированные по культурам, переносят в журнал–ордер № 10 с расшифровками в соответствующих разделах сводного лицевого отчета (форма № 83–АПК) и затем – в Главную книгу

Данный текст является ознакомительным фрагментом.

Продолжение на ЛитРес

Расходы под урожай будущего года

Затраты на проведение посевной кампании

Расходы сельскохозяйственных предприятий

Расходы на урожай будущего года

Расходы на урожай текущего года

11.3. Учет производственных затрат в растениеводстве

Читайте также

2. Учет производственных запасов

Глава 5 УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

5.4. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО–ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

10.3. Первичный учет затрат труда в растениеводстве и животноводстве

11.4. Учет производственных затрат в животноводстве

26. Учет производственных запасов

34. Методы учета производственных затрат

2.3.2. Учет материально-производственных запасов

Глава 4. Учет материально-производственных запасов

Глава 7. Учет создания производственных запасов.

2.5. Бюджет производственных затрат (производственной себестоимости)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)

72. Учет поступления производственных запасов

73. Учет расхода производственных запасов

Учет по ТОС и классический учет затрат