Сбор урожая населением: как платить налоги?
«Главбух». Приложение «Учет в сельском хозяйстве», 2006, N 4
Многие сельхозорганизации привлекают к уборке урожая население, расплачиваясь с ним собранной продукцией. Но в этом случае трудовые отношения чаще всего не оформляются. Поэтому у бухгалтера возникают вопросы. Как отражать в учете такие операции? Как начислять налоги? Все зависит от того, как оформлены документы.
Сбор урожая привлеченными силами
В качестве примера проанализируем ситуацию с уборкой клубники в разгар сезона, когда собственных сил у сельскохозяйственного предприятия не хватает. Скажем, хозяйство предлагает условие: из каждых пяти ящиков собранных ягод один выдается сборщику. При этом сборщик — физическое лицо, выполняющее определенную работу. Такие отношения сторон носят гражданско-правовой характер. Ведь работа по сбору определенного количества ягод заведомо краткосрочная, она не носит систематического характера.
Оформляем документы
Договор подряда между гражданином и юридическим лицом требует оформления в простой письменной форме (п. 1 ст. 161 Гражданского кодекса РФ), а приемка результата работы должна подтверждаться актом. В отсутствие этих документов расходы на сбор ягод в налоговом учете не признаются. Кроме справок 2-НДФЛ на сборщиков, сельхозпредприятие обязано подготовить для ПФР сведения персонифицированного учета по номерам страховых свидетельств.
А нарушения в представлении этой регламентированной отчетности обернутся штрафными санкциями.
Примечание. Что такое договор подряда?
Гражданским кодексом РФ предусмотрено, что по такому договору одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (ст. 702).
Начисляем налоги
Согласно договоренности сторон вознаграждение сборщик получает в неденежной форме — сельхозпродукцией. Отметим, что на отношения, оформленные договором подряда, не распространяются ограничения оплаты в натуральной форме, установленные трудовым законодательством. Но эти выплаты не освобождаются от «зарплатных» налогов. Начисления НДФЛ по таким доходам неизбежны. Однако при натуральной выплате налоговый агент не имеет возможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога. И на основании п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ он обязан в течение месяца направить в налоговую инспекцию сведения о задолженности такого налогоплательщика перед бюджетом по форме 2-НДФЛ. А вот от платежей по обязательному социальному страхованию и обеспечению можно освободиться, если сбор урожая осуществляют по гражданско-правовым договорам штатные работники предприятия. Эта норма разъяснена Письмом Минфина России от 28 ноября 2005 г. N 03-05-02-04/205. Правда, ее вправе применять лишь плательщики налога на прибыль. А на предприятия, применяющие специальные налоговые режимы, она не распространяется.
Такие сложности волей-неволей порождают нехитрую мысль: «А может, вообще не отражать трудозатраты на уборку? Приходуем четыре ящика вместо собранных пяти. Кто ее считал, эту клубнику на грядке? Например, неурожай в этом году». Но такая позиция, очевидно, не выдержит налоговой или аудиторской проверки. В отсутствие документальных затрат на уборку урожая у сельхозпредприятия возникает экономическая выгода, которая на основании требований ст. 41 Налогового кодекса РФ признается его доходом. Однако на практике налоговые органы применяют нормы, предусмотренные пп. 7 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ: при отсутствии учета объектов налогообложения определяют суммы «зарплатных» налогов расчетным путем.
Самосбор урожая — это отношения с потребителем
Но отношения сторон на клубничной плантации можно трактовать иначе — как продажу урожая на корню или реализацию продукции путем самосбора.
Сущность самосбора состоит в самообслуживании покупателя продукции. Продавец предлагает покупателю полуфабрикат — продукцию, не прошедшую стадию уборки. И если в розничном магазине самообслуживание ограничивается отбором расфасованных продуктов, то самосбор урожая подразумевает самостоятельную заготовку сельхозпродукции покупателем. В таких условиях сборщик ягод выступает не подрядчиком у сельхозпредприятия, а заказчиком. В нашей модели товар — это еще не собранная ягода. Покупатель собственноручно собирает ягоды в тару. Набрав клубнику в ящики, физическое лицо становится собственником этих вещей на основании п. 1 ст. 223 Гражданского кодекса РФ. Действительно, ведь отделение плодов от растения — необратимый процесс, будь то клубника, яблоки или картофель.
Примечание. Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 223 Гражданского кодекса РФ).
Итак, в рассматриваемом примере физическое лицо собрало 5 ящиков ягод. Оно обязано за них расплатиться с сельхозпредприятием. Это можно сделать, продав предприятию «обратно» — в погашение своей задолженности — 4 ящика собранных ягод.
Обратите внимание: изначально сборщик покупает определенное количество ягод на грядке, а «продает обратно» уже совершенно другой товар — «затаренные» ягоды. Этим различием и обусловлен экономический эффект в виде доставшегося ему одного ящика. Поскольку сборщик продает предприятию свой собственный товар, его доход ЕСН не облагается. Рассмотрим на примере, как выглядит эта схема в бухучете (на условных цифрах, без учета НДС).
Пример 1. Физическим лицом собраны в питомнике 5 ящиков клубники. Согласно прейскуранту стоимость ягоды на кустах — 100 руб. в объеме одного ящика. Четыре ящика собранной ягоды такой покупатель сдал сельхозпредприятию по цене 125 руб. за 1 ящик. Себестоимость несобранной ягоды — 80 руб/ящ., а одного пустого ящика — 2 руб.
Бухгалтер записал в учете:
Дебет 62 Кредит 90
- 500 руб. (100 руб/ящ. x 5 ящ.) — реализованы сборщику ягоды, предъявленные им в 5 ящиках, по цене 100 руб. за ящик;
Дебет 90 Кредит 43
- 400 руб. (80 руб/ящ. x 5 ящ.) — списана себестоимость клубники на грядках по учетной цене 80 руб. за ящик;
Дебет 90 Кредит 10
- 10 руб. (2 руб/ящ. x 5 ящ.) — списана себестоимость ящиков;
Дебет 41 Кредит 60
- 500 руб. (125 руб/ящ. x 4 ящ.) — приобретены у сборщика 4 ящика ягод по цене 125 руб. за ящик;
Дебет 60 Кредит 62
- 500 руб. — выполнен взаимозачет задолженностей сборщика.
Совокупность всех этих проводок выполняется одновременно. Не возникает по этой схеме и НДФЛ. Ведь при продаже своего имущества стоимостью не более 125 000 руб. физическое лицо имеет право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ.
Оформляем документы
Если мы стремимся избежать «зарплатных» налогов, то эта цель по системе самосбора достигается. При этом самосбор — разновидность договора розничной купли-продажи, а товаром выступает несобранный урожай. Ведь хозяйство продает населению урожай на корню. Такой договор не требует специального оформления. Публичной офертой товара будет приглашение сборщиков, опубликованное в местной газете, объявленное по радио, размещенное на рекламном щите. Эта информация должна содержать все существенные условия договора, к которым присоединяется покупатель. Например, объявление может выглядеть так:
Этот текст является свидетельством отношений купли-продажи, а не подряда на клубничном поле. Подчеркнем, что налоговая инспекция не вправе самостоятельно изменять юридическую квалификацию сделок, заключенных налогоплательщиком. Взыскание налога по таким спорам возможно лишь в судебном порядке (ст. 45 Налогового кодекса РФ).
Но и в рассматриваемом случае документооборота не избежать. Договор «обратной» купли-продажи ягод у сборщика должен быть заключен в письменной форме. Но эта форма сведется к расписке, удостоверяющей сдачу-приемку ящиков с ягодами и выполненный взаимозачет.
Одновременно будет выполнено требование к розничной купле-продаже о выдаче документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 Гражданского кодекса РФ). Кроме того, у сельхозпредприятия сохраняется обязанность подавать в налоговую инспекцию справки 2-НДФЛ на физических лиц, у которых были куплены ягоды, однако без исчисления НДФЛ. Для заполнения этих форм необходимы паспортные данные продавца. Ничего удивительного в этом нет, ведь аналогичную обязанность имеют все приемные пункты, работающие с населением (при скупке вторсырья, стеклотары, дикорастущих плодов).
Комплексная налоговая оптимизация
При самосборе урожая сельхозпредприятие не несет затрат по его уборке, однако «затаренные» ягоды реализует повторно — теперь уже не как сельхозпродукцию, а как товар.
Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, дополнив их. Сельхозпредприятие реализовало ягоды оптовому покупателю по цене 150 руб/ящ.
Дебет 62 Кредит 90
- 600 руб. (150 руб/ящ. x 4 ящ.) — реализованы ящики с клубникой оптовику по цене 150 руб/ящ.;
Дебет 90 Кредит 41
- 500 руб. — списана себестоимость реализованного товара.
Из приведенных примеров видно, что в рассматриваемой ситуации выручка по торговым операциям превышает выручку от реализации сельхозпродукции, выращенной предприятием. Такое соотношение доходов по видам деятельности может оказаться неблагоприятным для плательщика единого сельскохозяйственного налога из-за ограничений, предусмотренных п. 1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ. Не следует забывать об объеме выручки и «упрощенщикам». Ведь для них налоговым законодательством установлен предельно допустимый доход за отчетный период (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). В 2006 г. он равен 20 млн руб.
Примечание. Если доля дохода от реализации сельхозпродукции собственного производства менее 70 процентов в общем объеме выручки, применять ЕСХН нельзя (п. 1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ).
А вот если сельхозпредприятие применяет общий режим налогообложения, то при закупке товара у физических лиц оно не сможет выделить НДС и принять его к вычету. Следовательно, выбирая схему уборки урожая, сельхозпредприятие должно исходить из совокупной налоговой экономии, а не просто стремиться к снижению «зарплатных» налогов. Оптимизация налоговой нагрузки планируется с учетом конкретных показателей хозяйственной деятельности предприятия.
Источник
Помощь: Оплата труда на уборке урожая (в вопросах и ответах)
ОПЛАТА ТРУДА НА УБОРКЕ УРОЖАЯ
(В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)
В каждой сельскохозяйственной организации в зависимости от состояния хлебостоя, урожайности сельскохозяйственных культур и других производственных условий конкретно определяется порядок оплаты труда и материального стимулирования механизаторов. В помощь этим организациям Минсельхозпродом РБ утверждены 21.06.2006 № 03-6/11-287-7910 Рекомендации по оплате труда на уборке урожая.
Согласно указанному документу для улучшения организации труда во всех сельскохозяйственных организациях необходимо создать специализированные отряды и звенья по уборке урожая. Установить конкретные нормы выработки по видам работ, используя типовые, а также материалы хронометражных наблюдений. При этом по закрепленной за механизаторами группой полей или конкретному полю определяются средняя длина гона, количество машин в агрегате, урожайность зерновых, соломистость, загрязненность и полеглость хлебостоя.
Вопрос: Какими коэффициентами целесообразно воспользоваться для корректировки нормы выработки в зависимости от соломистости, загрязненности и полеглости?
Ответ: Коэффициенты для корректировки норм выработки на уборке зерновых могут быть следующие:
1. Коэффициент на полеглость
Площадь полеглости хлебостоя
Прямое комбайнирование и кошение в валки
2. Засоренность (сорняками) хлебной массы
хлеба не засорены
засоренность до 25%
засоренность до 50%
засоренность свыше 50%
С учетом рельефа местности, контурности могут применяться другие поправочные коэффициенты.
На основе нормообразующих факторов и способов уборки урожая (подбор валков или прямое комбайнирование) определяется норма выработки применительно к марке комбайна, и с учетом биологической урожайности устанавливаются расценки для оплаты труда.
Основная оплата труда
В целях повышения материальной заинтересованности механизаторов оплату их труда рекомендуется производить по сдельным расценкам за намолоченное зерно.
Вопрос: Дифференцируются ли расценки за тонну намолоченного зерна в зависимости от качественных параметров выполнения работ?
Ответ: Установленные в организации расценки за тонну намолоченного зерна дифференцируются в зависимости от качественных параметров выполнения работ на уборке урожая с применением талонов качества.
Размер увеличения сдельных расценок за тонну намолоченного зерна предлагается устанавливать в зависимости от следующих качественных параметров выполнения работ на уборке урожая:
Требования к качеству работы зерноуборочных комбайнов
Размер увеличения сдельных расценок за тонну намолоченного зерна, %
Потери от урожая, %
— за жаткой на прямостоящем хлебостое
— за жаткой на полеглом хлебостое
Чистота зерна в бункере, %
дробления зерна нет
Вопрос: Каков порядок оформления и выдачи талонов качества?
Ответ: Предлагается использовать три типа талонов: за отличную, хорошую и удовлетворительную работу. При этом каждому типу талонов должны соответствовать определенные требования к качеству.
До начала уборки урожая комбайнеры должны быть ознакомлены с правилами применения талонов качества.
Талоны подготавливаются заранее. Защитой от их подделки может стать печать организации на каждом из них и личная роспись руководителя или главного агронома. Такие талоны выдаются комбайнеру ежедневно по результатам проверки созданной на период уборки комиссией. Уровень потерь продукции растениеводства во время уборки комиссия устанавливает на основании контрольных выборочных проверок. При групповой работе комбайнов на одном поле для объективной оценки качества работы рекомендуется произвести разбивку поля на загоны и расстановку по ним одинаковых марок комбайнов. После окончания рабочей смены талоны качества, выданные комбайнеру, вместе с реестрами отправки зерна и другой продукции с поля (форма 401-АПК) представляются в бухгалтерию для начисления заработной платы и подведения итогов соревнования. Информация о размерах начисленного заработка доводится до сведения работников на следующий день.
Д-т 20 — К-т 70 — начислена заработная плата работникам, занятым на уборке урожая (проводка составлена редакцией журнала).
Повышенная оплата труда
Вопрос: Возможно ли в организациях применять повышенную оплату труда?
Ответ: В организациях в пределах имеющихся средств на период уборки рекомендуется применять повышенную оплату труда за каждую тонну намолота сверх сезонной нормы намолота зерна по расценкам, увеличенным до 100%.
Сезонная норма намолота зерна (тонн) определяется в организации на основании данных о биологической урожайности культур и устанавливаемой в организации сезонной нормы выработки на комбайн или иные уборочные агрегаты.
Для определения биологической урожайности в хозяйстве создается комиссия под председательством руководителя хозяйства. В состав комиссии включаются главный агроном, бригадир, инженер, экономист. Сезонная норма выработки на комбайн или иные уборочные агрегаты устанавливается исходя из конкретных производственных условий (наличия уборочной техники по маркам, площадь уборки урожая, других условий) и установленных сменных норм выработки.
В случае если урожайность культур по массивам существенно различается, сезонная норма намолота зерна устанавливается не единая для всех механизаторов, а с учетом их работы на полях с различной урожайностью. Повышенная оплата труда за выполнение сезонной нормы намолота зерна выплачивается после завершения уборки урожая.
Дополнительная оплата труда
Вопрос: За какие качественные показатели выполнения работ и в каких размерах целесообразно осуществлять дополнительную оплату труда работников на уборке урожая?
Ответ: Минсельхозпродом рекомендуется производить дополнительную оплату труда за своевременное проведение работ с высоким качеством. Показатели и размеры дополнительной оплаты труда определяются непосредственно в организации. При получении фактической урожайности на уровне биологической дополнительную оплату рекомендуется устанавливать в размере до 60%, ниже биологической на 3% — до 40%, ниже биологической на 5% — до 30%.
В зависимости от срока службы техники можно увеличивать расценки за тонну намолоченного зерна в следующих размерах:
от 3 до 5 лет включительно — 10%,
от 5 до 7 лет — 15%,
свыше 7 лет — 20%.
Вопрос: Какие показатели могут быть положены в основу премирования механизаторов на уборке урожая?
Ответ: В каждой организации рекомендуется разработать показатели и условия премирования работников, занятых на уборочных работах. Такими показателями могут быть:
1) выполнение и перевыполнение ежедневных производственных заданий по намолоту зерна; выполнение сменных норм выработки;
2) досрочное и качественное выполнение установленных заданий по намолоту зерна и другие.
Премирование за указанные показатели может быть до 75%. Конкретные же размеры премирования определяются исходя из возможностей организации.
Вопрос: Каким образом определяются единые расценки для оплаты труда механизаторов?
Ответ: С учетом срока службы техники, повышенной и дополнительной оплаты труда, а также предусмотренных премий в организации могут устанавливаться единые расценки для оплаты труда механизаторов.
Рассмотрим примерный расчет единой расценки для оплаты труда механизаторов при прямом комбайнировании зерновых.
Труд тракториста-машиниста при прямом комбайнировании зерновых оплачивается по 8-му разряду, и при размере тарифной ставки 1-го разряда 62 000 руб. в месяц тарифная ставка за день с применением технологического коэффициента 1,2 составит 6373,8 руб. (134 540 руб. (62 000 руб. х 2,17) х 1,2 / 25,33). Допустим, в хозяйстве оплата труда механизаторов производится при прямом комбайнировании зерновых за намолоченное зерно. При ожидаемой урожайности зерновых 30 ц/га норма намолота зерна в день установлена в размере 16,5 т. Увеличение сдельной расценки при отличном качестве за 1 т зерна принято производить на 150%, дополнительная оплата за своевременное проведение уборочных работ с высоким качеством определена в размере 60%, за эксплуатацию комбайна сроком свыше 7 лет расценка за тонну намолоченного зерна увеличивается на 20%, за выполнение сменной нормы выработки на 135% установлено премирование в размере 150% заработка.
В данном случае единая расценка за 1 т намолоченного зерна составит 3233,3 руб.:
(6373,8 / 16,5 т (5,5 га х 30 ц/га) = 386,3 руб.
386,3 руб. х 270 (150 + 20%) х 310 (60 + 150) = 3233,3 руб.).
Дневная заработная плата в этом случае будет 103,4 тыс.руб., в т.ч.:
— за намолоченное зерно — 72,1 тыс.руб.
(16,5 т х 135% = 22,3 т; 22,3 т х 3233,3 руб.);
— за классность — 10,8 тыс.руб.;
— за стаж — 14,4 тыс.руб.;
— прочие выплаты — 6,1 тыс.руб. (повышенная оплата при перевыполнении сезонной нормы намолота и др.).
Как один из вариантов предлагается производить оплату труда механизаторов в прямой зависимости от полученной фактической урожайности зерновых культур. С этой целью проводятся контрольные намолоты зерна.
Вопрос: Какой документ следует оформить при выполнении контрольного намолота?
Ответ: Для этого рекомендуется оформить «Карту поля», которая выдается механизатору перед началом уборки, и по каждому полю произвести контрольные намолоты зерна. Оформляется «Карта поля» следующим образом:
Наименование культуры — озимая рожь, уборочная площадь — 25,5 га
Состояние хлебостоя: полеглость — 29%;
Биологическая урожайность — 35 ц/га.
Способ уборки — прямое комбайнирование.
Марка комбайна — ДОН-1500, срок эксплуатации — 7 лет.
Норма выработки — 8,7.
Норма выработки, скорректированная на состояние хлебостоя, — 5,5 га.
Контрольный намолот — 30,0 ц/га.
Ожидаемый намолот зерна — 76,5 т.
Расценка за 1 тонну
Первоначальная расценка при базовой 386,3 руб.
С учетом дополнительной оплаты в размерах:
С учетом премии в размерах:
Кроме того, производятся выплаты за классность, стаж работы и перевыполнение сезонной нормы намолота.
Подписи: Гл. агроном
Звеньевой (ст. комбайнер)
Исходя из норм выработки, скорректированной с учетом состояния хлебостоя и контрольного намолота, определяется ожидаемый намолот зерна в целом по полю.
Вопрос: Каким образом определяется максимальная расценка за 1 т зерна?
Ответ: Для оплаты труда механизаторов устанавливается максимальная расценка за 1 т зерна. При ее определении увеличение тарифного фонда оплаты труда производится до 9 раз (за качественную работу без потерь — 150%, повышенная оплата за выполнение сезонной нормы намолота зерна — 100%, дополнительная оплата за своевременное выполнение работ с высоким качеством — 60%, за сроки службы техники — 20%, премия — 150%). В каждой конкретной организации исходя из ее возможностей и с учетом принятого положения по оплате труда устанавливается конкретный размер увеличения тарифного фонда.
Полученная фактическая урожайность культур сравнивается с контрольным намолотом, и максимальная расценка изменяется в следующем размере:
Фактическая урожайность культур относительно контрольного намолота, %
Размер расценки (в % от макси-мальной)
Вопрос: Как оплачивается труд мастеров-наладчиков, помощников комбайнеров, водителей, занятых на уборке урожая?
Ответ: Оплату труда мастеров-наладчиков рекомендуется производить в размере среднего заработка лучших (3-4) механизаторов, имеющих наивысшую заработную плату в конкретном хозяйстве.
Оплата труда помощников комбайнеров производится в размере до 80% заработка комбайнера.
Труд водителей при отвозке зерна оплачивается по расценкам за тонну перевозимого зерна и дифференцируется по маркам автомобилей с учетом грузоподъемности и расстояния перевозок. Премирование водителей рекомендуется осуществлять в зависимости от выполнения установленных им заданий по перевозкам в размере до 100% и при условии отсутствия потерь при транспортировке зерна.
Оплату труда работников, занятых на сушке и доработке зерна, рекомендуется устанавливать за 1 т зерна, полученного после сушки и очистки. При этом расценка определяется в зависимости от влажности исходной массы и количества ее пропусков. Работникам на указанных работах рекомендуется выдавать премию в размере до 100% заработка за качество работы: соблюдение температурного режима, сохранность продукции, экономия электроэнергии (топлива), при условии получения зерна влажности от 14% до 17%.
За работу в ночное время оплата производится в соответствии с действующим законодательством.
Вопрос: В каком порядке может осуществляться натуральная оплата труда?
Ответ: В целях усиления материальной заинтересованности работников в проведении уборочных работ целесообразно расширить практику натуральной оплаты труда. При этом организации определяют размер и порядок выдачи зерна исходя из своих возможностей.
Рекомендуется также организовать соревнование среди механизаторов с выдачей при этом денежных премий победителям, а также двухразовое питание механизаторов.
Оплата труда работников, привлеченных в хозяйства с предприятий, организаций и учреждений, производится на договорной основе, в т.ч. с использованием натуральной оплаты труда.
Стимулирование натурой осуществляется по трем направлениям: выдача зерна бесплатно, в счет заработной платы и продажи работникам хозяйства.
Рекомендуется при условии выполнения плана продажи зерна государству, обеспечения потребности животноводства в зернофураже использовать для выдачи натуральной оплаты до 10% валового сбора зерна в зависимости от полученной урожайности.
Производить выдачу зерна бесплатно на уборке зерновых предлагается следующим категориям работников:
— трактористам-машинистам, работающим на зерноуборочных комбайнах, при выполнении установленного задания на сезон — до 1 т зерна;
— трактористам-машинистам, работающим на жатках, за каждый скошенный в валки гектар — до 4 кг зерна, но не более 5 ц зерна при условии выполнения сезонного задания;
— помощникам комбайнеров при выполнении сезонного задания — до 70% от причитающегося комбайнерам зерна;
— мастерам-наладчикам — до 80% от причитающегося в среднем трактористам-машинистам зерна;
— механизаторам и другим работникам, занятым на зернотоке, за тонну переработанного зерна — до 2 кг зерна, но не более 5 ц зерна;
— механизаторам, занятым на уборке соломы: работающим на стогометателях — до 0,3 кг за 1 т, на волокуше — до 0,5 кг за гектар, но не более 500 кг при условии выполнения сезонного задания;
— водителям, занятым на отвозке зерна от комбайнов, — до 1 кг зерна за перевезенную тонну при грузоподъемности машин до 4 т и до 0,70 кг зерна за тонну при грузоподъемности машин свыше 4 т, но не более 300 кг при условии выполнения доведенных заданий;
— полеводам, работающим на скирдовании соломы, — из расчета до 1 кг за тонну зерна.
Наряду с этим организации могут самостоятельно определять размер выдачи зерна в счет заработной платы, а также порядок и размеры его продажи по категориям работающих.
22.08.2006 г.
Ольга Шахрай, консультант отдела труда и заработной платы
Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь
Журнал «Главный Бухгалтер. Сельское хозяйство» № 8, 2006 г.
Для более детального изучения см.: 1. Пособие
Источник