Учет затрат закладке выращиванию многолетних насаждений
20. Особенности учета многолетних насаждений
20.1. Учет затрат по закладке и выращиванию садов, виноградников, полезащитных лесных полос и других многолетних насаждений ведут на счете учета капитальных вложений по элементам и статьям затрат, установленным для растениеводства.
К элементам затрат относятся:
— затраты на оплату труда;
— отчисления на социальные нужды;
— амортизация основных фондов;
Расходы на закладку и выращивание садов, виноградников, полезащитных лесных полос и других многолетних насаждений группируют по следующим статьям затрат:
— оплата труда с отчислениями на социальные нужды;
— семена и посадочный материал;
— удобрения минеральные и органические;
— средства защиты многолетних насаждений;
— содержание основных средств;
б) амортизация основных средств;
в) ремонт основных средств;
— работы и услуги;
— организация производства и управления;
— платежи по кредитам;
20.2. Аналитический учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений ведут по видам и временам посадок, их местонахождению и присвоенным инвентарным номерам (например, «Сад яблоневый N 2, закладки 1998 г.», «Полезащитная полоса N 4, закладки 1998 г.», в бригаде N 3″ и т.д.).
В том случае, когда с молодых многолетних насаждений получают продукцию, то стоимость ее в оценке возможной реализации или использования относят на дебет счета учета готовой продукции с кредита счета учета капитальных вложений в уменьшение затрат по выращиванию насаждений, а расходы, связанные с уборкой и транспортировкой этой продукции, относят в дебет этого счета.
20.3. В конце года затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений на основании промежуточного акта приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма N 103-АПК) списывают со счета учета капитальных вложений на счет учета основных средств, где присоединяют к стоимости молодых насаждений, еще не принятых в эксплуатацию. Амортизация по молодым насаждениям не начисляется.
20.4. Стоимость плодовых многолетних насаждений после наступления плодоношения и полезащитных лесных полос, после смыкания крон, в возрасте не менее 5 лет согласно итоговому Акту приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма N 103-АПК) списывается внутри счета учета 01 с субсчета «Молодые насаждения» на субсчет «Насаждения в эксплуатации».
20.5. На каждый вид, породу многолетних насаждений, принятых в эксплуатацию, бухгалтерия открывает инвентарную карточку учета многолетних насаждений (форма N 109-АПК), в которой указывают местоположение, площадь, схему посадки, количество деревьев и кустарников (шт.), возраст (год) посадки, дату и N акта приемки, год сдачи в эксплуатацию, балансовую стоимость и ряд других необходимых показателей.
20.6. На принятые многолетние насаждения в эксплуатации начисляются амортизационные отчисления по установленным нормам:
— по семечковым плодовым насаждениям от 5 до 10 процентов в год;
— по косточковым плодовым насаждениям от 5 до 8,3 процентов в год;
— по виноградникам 2,5 процента в год;
— по полезащитным лесным полосам из дуба и хвойных пород деревьев — 2,0 процента в год, из других пород 2,5 процента в год.
На сумму начисленных амортизационных отчислений дебетуют счет учета соответствующего основного производства и кредитуют счет учета амортизации. Причем амортизационные отчисления по полезащитным лесным полосам относят на сельскохозяйственные культуры — пропорционально площадям, к которым они прилегают и которые защищают.
20.7. Многолетние насаждения списываются с баланса сельскохозяйственной организации при утрате ими производственного значения (как правило, после истечения периода биологического плодоношения) или нецелесообразности их дальнейшей эксплуатации из-за изреженности свыше 70 процентов.
Для списания с баланса организации многолетних насаждений применяется акт на списание многолетних насаждений (форма N 108-АПК), который составляется специальной комиссией, утверждаемой руководителем организации.
В акте комиссии указывают: вид насаждений, их инвентарный номер, порода и сорт, площадь, год посадки, количество деревьев (кустарников) по данным последней инвентаризации, наличие пригодных деревьев (кустарников), процент изреженности, балансовая стоимость насаждений, сумма износа и заключение комиссии в части раскорчевки сада, виноградников и других многолетних насаждений.
Списание с баланса сельскохозяйственной организации многолетних насаждений производится только после их полной раскорчевки.
20.8. На балансовую стоимость многолетних насаждений при списании дебетуют счет учета списания (реализации) основных средств и кредитуют счет учета основных средств.
На сумму начисленных амортизационных отчислений по списываемым многолетним насаждениям дебетуют счет учета амортизации основных средств и кредитуют счет учета списания (реализации) основных средств.
Расходы по раскорчевке садов, виноградников и других многолетних насаждений предварительно аккумулируются на счете учета затрат вспомогательного производства, а затем списываются на дебет счета учета списания (реализации) основных средств.
Если при раскорчевке многолетних насаждений получены материальные ценности (дрова, хворост и т.п.), то на их стоимость по цене возможного использования или возможной реализации дебетуют счет учета материальных ценностей и кредитуют счет учета списания (реализации) основных средств.
20.9. Для проведения инвентаризации садов, виноградников и других многолетних насаждений составляются акты инвентаризации (форма N инв.-22-АПК), которые составляются в разрезе видов, назначения насаждений и их местонахождения.
Для каждого года посадки, по каждому сорту насаждений в описи заполняется отдельная строка, с указанием площади, количества сохранившихся деревьев и кустарников и др. показатели.
20.10. Операции по учету многолетних насаждений отражаются в регистрах: в журнале — ордере N 13-АПК — по движению основных средств; в журнале — ордере N 16-АПК и ведомости N 79-АПК — по отражению капитальных вложений и списанию затрат по закладке и выращиванию насаждений.
Источник
Учет многолетних насаждений
Чтобы вести учет многолетних насаждений правильно, важно определиться, какие из растений нужно учесть как материалы, а какие – как основные средства. Нередко бухгалтеры приходят к выводу, что многолетние деревья, кустарники и цветы не являются объектами ОС, исходя из цены каждого отдельно взятого растения. Поэтому в бухучете бывают ошибки. Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами бератора.
Нередко бухгалтеры приходят к выводу, что многолетние деревья, кустарники и цветы не являются объектами ОС. Причина в том, что хотя срок полезного использования составляет более 12 месяцев, но стоимость каждого из растений, как правило, не превышает 40 000 рублей. На этом основании суммы, израсходованные на посадку, списывают в текущие расходы.
Согласно пункту 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» растения нужно оценивать не по отдельности, а как единый объект. Там сказано, что к основным средствам относятся в числе прочего многолетние насаждения. В соответствии с классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, имущество в виде насаждений многолетних декоративных озеленительных отнесено к десятой амортизационной группе.
Если стоимость многолетних насаждений более 40 000 рублей, то их как единый инвентарный объект необходимо включать в состав ОС и в базу по налогу ну имущество.
Если организация решила списывать стоимость многолетних насаждений в налоговом учете, то делать это надо через амортизацию (постановление АС Московского округа от 24 февраля 2015 г. № А40-59510/13).
Многолетние растения стоимостью более 40 000 рублей отражаются так же, как и любые другие основные средства. Сначала первоначальная стоимость формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». После окончания посадочных работ объект отражается по счету 01 «Основные средства». Сумму «входного» НДС и ежемесячную амортизацию списывают в дебет счета 91.
Рассада и саженцы однолетних растений отражаются в бухучете на счете 10 «Материалы». По завершении посадочных работ стоимость насаждений списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Источник
Отражение расходов на закладку многолетних насаждений
Как отразить в бюджетном учете расходы в рамках заключенного контракта на приобретение саженцев деревьев и выполнение работ по их посадке с целью благоустройства территории казенного учреждения? Надо ли включать подросшие деревья в состав основных средств?
В целях отражения в бюджетном учете указанных расходов необходимо обратить внимание на следующее:
1. Саженцы деревьев, как и другой посадочный материал, включаются в состав материальных запасов и учитываются на счете 1 105 36 000 «Прочие материальные запасы – иное движимое имущество учреждения» (п. 118 Инструкции № 157н, п. 21 Инструкции № 162н).
2. Многолетние насаждения при достижении ими эксплуатационного возраста (периода плодоношения) учитываются в составе основных средств на счете 1 101 37 000 «Биологические ресурсы – иное движимое имущество учреждения» (п. 45 Инструкции № 157н, п. 5 Инструкции № 162н).
В 2017 году многолетние насаждения учитывались на счете 1 101 38 000 «Прочие основные средства – иное движимое имущество учреждения». Рекомендации по переводу данных объектов из одной учетной группы в другую по состоянию на 01.01.2018 были изложены в Письме Минфина РФ от 15.12.2017 № 02‑07‑07/84237 .
Многолетние насаждения согласно ОКОФ относятся к такому виду основных средств, как культивируемые ресурсы растительного происхождения, неоднократно дающие продукцию (код 520.00.00.00). Они включены в десятую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 30 лет (см. Классификацию основных средств). К числу таких активов относят объекты, чей естественный рост и восстановление находятся под непосредственным контролем субъекта учета, в частности:
- плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники);
- озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории юридических лиц, во дворах жилых домов;
- живые изгороди, снего- и полезащитные полосы, насаждения по укреплению песков и берегов рек, овражно-балочные насаждения и т. п.;
- культивируемые насаждения ботанических садов, других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей;
- зеленые насаждения каждого парка, сада, сквера, улицы, бульвара, двора, территории и т. д. в целом, независимо от количества, возраста и породы насаждений, зеленые насаждения вдоль улицы, дороги (в границах закрепленного участка), включая индивидуальные ограждения каждого насаждения, насаждения каждого участка (района) полезащитных полос.
Правила определения эксплуатационного возраста многолетних насаждений законодательно не урегулированы, поэтому их следует прописать в учетной политике.
3. Затраты на покупку саженцев деревьев и оплату работ по их высадке необходимо отражать в составе капитальных вложений в объект основных средств – многолетние насаждения на счете 1 106 31 000 «Вложения в основные средства – иное движимое имущество (п. 23 Инструкции № 157н, п. 30 Инструкции № 162н).
Согласно п. 43 Инструкции № 157н капитальные вложения в многолетние насаждения ежегодно включаются учреждением в состав основных средств в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. Аналогичные нормы закреплены в п. 15 СГС «Основные средства».
Исходя из Указаний № 65н расходы казенного учреждения в рамках заключенного контракта необходимо относить на КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ, услуг» в увязке:
- со статьей 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ – в части расходов на приобретение саженцев деревьев;
- с подстатьей 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ – при отражении расходов на оплату работ по высадке саженцев в грунт.
Рассмотрим особенности учета данных расходов на конкретном примере.
Казенное учреждение в рамках заключенного со сторонней организацией контракта приобрело саженцы многолетних хвойных растений на сумму 20 000 руб. (10 штук по цене 2 000 руб.). Стоимость работ по высадке саженцев в грунт составила 5 200 руб.
В бюджетном учете сформированы следующие бухгалтерские записи:
Источник
Учет многолетних насаждений
Организация сдает в аренду земельный участок с виноградниками. Договором предусмотрено, что арендодатель несет все расходы по обслуживанию объектов, сданных в аренду, а также расходы на закладку и выращивание новых виноградников. Как учитывать расходы на закладку виноградников в таком случае?
Бухгалтерский учет вложений на закладку новых виноградников
Учет затрат по закладке и выращиванию садов, виноградников, полезащитных лесных полос и других многолетних насаждений ведется на отдельной группе аналитических счетов счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 8 «Закладка и выращивание многолетних насаждений».
Аналитический учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений ведется по их видам и времени посадок, местоположению и присвоенным инвентарным номерам (например, «Сад яблоневый N 2, закладки 2007 года», «Полезащитная полоса N 4, закладки 2007 года в отделении N 2» и т.д.).
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Такой порядок учета соответствует Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, пункту 34 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н, и Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, утвержденных Приказом Минсельхоза РФ N 559 от 19.06.2002.
Амортизация
Основные средства, которые предназначены для предоставления другим лицам во временное владение (пользование) с целью получения дохода нужно учитывать на счете 03. На многолетние насаждения этот порядок распространяется без исключений (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01, разд. I Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Поскольку арендодатель обязан выращивать новые виноградники по условиям договора аренды, ими пользуется арендатор, то расходы на виноградники связаны с получением дохода в виде арендной платы. А, следовательно, такие насаждения нужно учитывать на счете 03.
Амортизацию по переданному в аренду основному средству начисляет арендодатель (п. п. 49, 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Долголетние насаждения не отнесены пунктом 17 ПБУ 6/01 к имуществу, которое не подлежит амортизации.
В целях налогообложения прибыли инспекторы разъясняли, что не подлежат амортизации «объекты внешнего благоустройства, которые не относятся к коммерческой деятельности организации . » (письма Минфина России № 03-03-06/1/18575 от 01.04.2016, от 03.08.2012 № 03-03-06/1/386). Однако, если объекты используются для извлечения дохода и удовлетворяют иным критериям ст. 256 НК РФ, то затраты на озеленение учитываются посредством механизма амортизации (Письмо Минфина России от 09.11.2011 № 03-03-06/1/736).
Полагаем, что условия аренды земельного участка сельскохозяйственного назначения с виноградниками являются обоснованием расходов арендодателя на закладку новых виноградников. Ведь арендатор не будет платить за участок, на котором нет виноградников.
Источник