Восстановление плодородия почвы ндс

ФНС России «ФНС России разъяснила, когда возмещение затрат на биологическую рекультивацию земель облагается НДС»

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ФНС РОССИИ РАЗЪЯСНИЛА,

КОГДА ВОЗМЕЩЕНИЕ ЗАТРАТ НА БИОЛОГИЧЕСКУЮ РЕКУЛЬТИВАЦИЮ

ЗЕМЕЛЬ ОБЛАГАЕТСЯ НДС

Если собственник участка получает денежные средства в качестве возмещения затрат на проведение работ по восстановлению качества земель, эта сумма считается предоплатой и облагается НДС. К такому выводу пришла ФНС России при рассмотрении жалобы.

В ходе выездной налоговой проверки инспекция установила, что индивидуальный предприниматель (арендодатель) получил от юридического лица (арендатора) денежные средства для возмещения затрат на проведение работ по восстановлению качества земель. Согласно ст. 39 и 146 НК РФ налоговый орган посчитал эту сумму оплатой за работы, выполняемые для восстановления качества земель иными лицами, то есть не арендатором. При этом по закону подобные выплаты облагаются НДС. Поэтому инспекция доначислила налогоплательщику НДС и пени.

Не согласившись с этим решением, индивидуальный предприниматель подал жалобу в ФНС России. Он указал, что в соглашении, которое он заключил с юрлицом, отсутствуют операции, которые могут быть признаны объектом налогообложения по НДС.

ФНС России оставила жалобу заявителя без удовлетворения. Она установила, что юрлицо арендовало земельный участок у ИП. Соглашением, заключенным между арендатором и арендодателем, предусмотрено, что рекультивацию земель для восстановления плодородия почвы проводит арендодатель после возврата ему земельного участка. То есть арендатор, допустивший нарушение качества земель, перечислил ИП денежные средства для выполнения работ по их восстановлению. Фактически это является предоплатой работ, с которой уплачивается НДС (ст. 39, 146 НК РФ).

Подробнее об обстоятельствах спора можно узнать с помощью сервиса «Решения по жалобам».

Источник

Восстановление плодородия почвы ндс

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Информация Федеральной налоговой службы от 18 декабря 2019 г. “ФНС России разъяснила, когда возмещение затрат на биологическую рекультивацию земель облагается НДС”

В ходе выездной налоговой проверки инспекция установила, что индивидуальный предприниматель (арендодатель) получил от юридического лица (арендатора) денежные средства для возмещения затрат на проведение работ по восстановлению качества земель. Согласно ст. 39 и 146 НК РФ налоговый орган посчитал эту суммой оплатой за работы, выполняемые для восстановления качества земель иными лицами, то есть не арендатором. При этом по закону подобные выплаты облагаются НДС. Поэтому инспекция доначислила налогоплательщику НДС и пени.

Подробнее об обстоятельствах спора можно узнать с помощью сервиса «Решения по жалобам».

Обзор документа

Юрлицо арендовало земельный участок у ИП. При этом соглашением предусмотрено, что рекультивацию земель для восстановления плодородия почвы проводит арендодатель после возврата ему земельного участка. ФНС указала, что денежные средства, перечисленные арендатором арендодателю за такую рекультивацию, фактически являются предоплатой работ, с которой уплачивается НДС.

Источник

НДС при возмещении затрат на рекультивацию земель

ФНС России в решении от 06.12.2019 № СА-3-9/10414@ высказала свою позицию по поводу обложения НДС возмещения затрат на рекультивацию земель, выплачиваемого арендатором землевладельцу.

Претензия к местным налоговикам

У индивидуального предпринимателя прошла выездная налоговая проверка, по результатам которой контролеры доначислили НДС. Поводом для доначислений стало соглашение о возмещении затрат на проведение биологического этапа рекультивации земель, заключенное бизнесменом с компанией — арендатором земельного участка. По его условиям компания возмещает предпринимателю убытки, причиненные в результате осуществления ею капитального строительства и реконструкции на земельном участке бизнесмена.

В счет выполнения условий соглашения компания перечислила на счет предпринимателя денежные средства с назначением платежа «возмещение затрат на биорекультивацию земель». Налоговики посчитали, что с этих сумм бизнесмен должен был уплатить НДС. По их мнению, обязанность по рекультивации земель в силу закона лежит на арендаторе. Поэтому в рамках соглашения бизнесмен принял на себя обязательства выполнить для компании работы по рекультивации земель.

Предприниматель с этим не согласился. Он полагал, что предметом заключенного соглашения о возмещении затрат на проведение биологического этапа рекультивации являлись исключительно убытки, среди которых сторонами поименованы затраты на проведение работ по восстановлению качества земель. Соглашение не содержит каких-либо услуг, которые можно было бы отнести к реализации. В соответствии с п. 2 ст. 15 ЗК РФ и п. 7, 9 постановления Правительства РФ от 07.05.2003 № 262 расходы по рекультивации земель квалифицируются как убытки. А возмещение убытков не является объектом налогообложения по НДС.

Бизнесмен попытался оспорить решение инспекции в вышестоящем налоговом органе, но безрезультатно. Тогда он обратился с жалобой в ФНС России.

Вердикт федералов

Земельным кодексом предусмотрено, что в целях охраны земель собственники земельных участков, землепользователи, землевладельцы и арендаторы земельных участков обязаны проводить мероприятия по рекультивации нарушенных земель, восстановлению плодородия почв, своевременному вовлечению земель в оборот (подп. 6 п. 1 ст. 13 ЗК РФ).

В силу положений п. 7 ст. 22 ЗК РФ арендатор земельного участка в пределах срока договора аренды обязан по требованию арендодателя привести земельный участок в состояние, пригодное для его использования в соответствии с разрешенным видом использования. Кроме того, арендатор обязан возместить убытки, причиненные при проведении работ, выполнить необходимые работы по рекультивации земельного участка, а также исполнить иные обязанности, установленные законом и (или) договором аренды. Исходя из этого, специалисты ФНС России пришли к выводу, что обязанность по восстановлению земель возложена действующим законодательством на лицо, в результате деятельности которого произошло ухудшение качественных характеристик земли. При этом они отметили, что допустившее ухудшение земель лицо может выполнить работы по восстановлению качества земли как самостоятельно, так и с привлечением других лиц.

В соответствии с п. 1, 2 и 5 ст. 57 ЗК РФ убытки, причиненные ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц, возмещаются собственникам земельных участков в порядке, установленном Правительством РФ. Такой порядок утвержден постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 № 262 (далее — Правила). В пункте 9 Правил установлено, что при определении размера убытков, причиненных собственникам земельных участков ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц, учитываются убытки, которые собственники несут в связи с досрочным прекращением своих обязательств перед третьими лицами, в том числе упущенная выгода, а также затраты на проведение работ по восстановлению качества земель.

В соглашении оговорено, что биологический этап рекультивации земельного участка, направленный на восстановление плодородия почвы, проводит землепользователь (предприниматель) после возврата ему земельного участка компанией. Учитывая вышесказанное, специалисты ФНС России пришли к выводу, что в рассматриваемом случае компания, допустившая нарушение качества земель, перечислила бизнесмену сумму денежных средств в счет предстоящего выполнения последним работ (оказания услуг) по восстановлению качества земель, которая фактически является предоплатой данных работ (услуг) и с которой уплачивается НДС. Поэтому доначисление налога, произведенное инспекцией, является обоснованным.

Читайте также: Grim dawn урожай костей

Как решают вопрос суды

Анализ арбитражной практики показывает, что у судов нет единого мнения о том, нужно облагать полученные суммы возмещения затрат на рекультивацию земель НДС или нет.

Ряд судов придерживается такой же позиции, как и ФНС России в рассматриваемой жалобе. Примером являются постановления АС Поволжского округа от 05.06.2018 по делу № А12-25721/2017 (Определением Верховного суда РФ от 10.10.2018 № 306-КГ18-15345 отказано в передаче дела на пересмотр) и ФАС Волго-Вятского округа от 06.11.2013 по делу № А82-10023/2012 (Определением ВАС РФ от 18.12.2013 № ВАС-17699/13 отказано в передаче дела на пересмотр). В этих делах суды, так же как и налоговики, указали, что обязанность по восстановлению земель возложена действующим законодательством на лицо, в результате деятельности которого произошло ухудшение качественных характеристик земли. При этом допустившее ухудшение земель лицо может выполнить работы по восстановлению качества земли как самостоятельно, так и с привлечением других лиц. Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ объектами налогообложения могут быть операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Таким образом, работы (услуги), выполняемые с целью восстановления качества земель иными лицами (не арендатором), признаются объектом налогообложения по НДС применительно к положениям ст. 38 НК РФ.

Противоположного подхода придерживается АС Северо-Кавказского округа. В постановлении от 01.12.2016 по делу № А53-28685/2015 суд, опираясь на те же нормы законодательства, что и налоговики в комментируемой жалобе (подп. 6 п. 1 ст. 13, п. 7 ст. 22 ЗК РФ, п. 9 Правил), а также на положения п. 2 ст. 15 ГК РФ, пришел к выводу, что в спорной ситуации имеют место отношения по возмещению вреда в денежном эквиваленте в порядке п. 2 ст. 15 ГК РФ. Суд указал, что наличие убытков предполагает определенное уменьшение имущественной сферы потерпевшего, на восстановление которой направлены правила ст. 15 ГК РФ. Указанный в этой статье принцип полного возмещения вреда, а также состав подлежащих возмещению убытков обеспечивают восстановление имущественной сферы потерпевшего в том виде, который она имела до правонарушения. Поэтому возмещение затрат на проведение работ по восстановлению качества земель не является доходом от реализации, поскольку производится равноценное возмещение причиненного ущерба. И квалификация средств, полученных от арендаторов в счет возмещения убытков на восстановление качества земель, как предоплаты основана на неверном толковании норм права.

Аналогичные выводы содержатся в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 23.12.2013 по делу № А82-2302/2013 (Определением ВАС РФ от 14.04.2014 № ВАС-3982/14 отказано в передаче дела на пересмотр). Суд указал, что землевладелец не осуществлял реализацию работ в адрес арендатора по биологической рекультивации земель. В данном случае речь идет о возмещении землевладельцу расходов на восстановление нарушенных земель. Арендатор перечислил землевладельцу денежные средства, исполняя свое обязательство по возмещению убытков, а не по оплате выполненных для него работ. Поэтому начисление инспекцией на эти суммы НДС является неправомерным.

Источник

Об НДС при компенсации собственникам земельных участков затрат на биологическую рекультивацию земель

Вопрос: Об НДС при компенсации собственникам земельных участков затрат на биологическую рекультивацию земель.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

от 16 ноября 2016 г. N СД-4-3/21739@

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу применения налога на добавленную стоимость при компенсации стоимости затрат на биологическую рекультивацию (восстановление качества) земель и сообщает следующее.

Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 13 Земельного кодекса Российской Федерации (далее — Земельный кодекс) в целях охраны земель собственники земельных участков, землепользователи, землевладельцы и арендаторы земельных участков обязаны проводить мероприятия по рекультивации нарушенных земель, восстановлению плодородия почв, своевременному вовлечению земель в оборот.

В соответствии с пунктами 1, 2 и 5 статьи 57 Земельного кодекса убытки, причиненные ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц, возмещаются собственникам земельных участков в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.2003 N 262 утверждены Правила возмещения собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц (далее — Правила).

В пункте 9 Правил установлено, что при определении размера убытков, причиненных собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц, учитываются убытки, которые они несут в связи с досрочным прекращением своих обязательств перед третьими лицами, в том числе упущенная выгода, а также затраты на проведение работ по восстановлению качества земель.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

В связи с этим в том случае если соглашениями о компенсации затрат на восстановление качества земель (биологическую рекультивацию) не предусмотрено осуществление операций, признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса, то обязанности по уплате налога на добавленную стоимость при получении денежных средств не возникает и указанные денежные средства в налоговую базу по НДС не включаются.

Вместе с тем если в рамках соглашений о компенсации затрат на восстановление качества земель (биологическую рекультивацию) предусмотрено выполнение получателем денежных средств работ по восстановлению качества земель (биологической рекультивации), то такие работы облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Настоящее письмо не является нормативным правовым актом, не влечет изменений правового регулирования налоговых отношений, не содержит норм, влекущих юридические последствия для неопределенного круга лиц, носит информационный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от положений настоящего письма.

Источник