Сбор урожая населением: как платить налоги?
«Главбух». Приложение «Учет в сельском хозяйстве», 2006, N 4
Многие сельхозорганизации привлекают к уборке урожая население, расплачиваясь с ним собранной продукцией. Но в этом случае трудовые отношения чаще всего не оформляются. Поэтому у бухгалтера возникают вопросы. Как отражать в учете такие операции? Как начислять налоги? Все зависит от того, как оформлены документы.
Сбор урожая привлеченными силами
В качестве примера проанализируем ситуацию с уборкой клубники в разгар сезона, когда собственных сил у сельскохозяйственного предприятия не хватает. Скажем, хозяйство предлагает условие: из каждых пяти ящиков собранных ягод один выдается сборщику. При этом сборщик — физическое лицо, выполняющее определенную работу. Такие отношения сторон носят гражданско-правовой характер. Ведь работа по сбору определенного количества ягод заведомо краткосрочная, она не носит систематического характера.
Оформляем документы
Договор подряда между гражданином и юридическим лицом требует оформления в простой письменной форме (п. 1 ст. 161 Гражданского кодекса РФ), а приемка результата работы должна подтверждаться актом. В отсутствие этих документов расходы на сбор ягод в налоговом учете не признаются. Кроме справок 2-НДФЛ на сборщиков, сельхозпредприятие обязано подготовить для ПФР сведения персонифицированного учета по номерам страховых свидетельств.
А нарушения в представлении этой регламентированной отчетности обернутся штрафными санкциями.
Примечание. Что такое договор подряда?
Гражданским кодексом РФ предусмотрено, что по такому договору одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (ст. 702).
Начисляем налоги
Согласно договоренности сторон вознаграждение сборщик получает в неденежной форме — сельхозпродукцией. Отметим, что на отношения, оформленные договором подряда, не распространяются ограничения оплаты в натуральной форме, установленные трудовым законодательством. Но эти выплаты не освобождаются от «зарплатных» налогов. Начисления НДФЛ по таким доходам неизбежны. Однако при натуральной выплате налоговый агент не имеет возможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога. И на основании п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ он обязан в течение месяца направить в налоговую инспекцию сведения о задолженности такого налогоплательщика перед бюджетом по форме 2-НДФЛ. А вот от платежей по обязательному социальному страхованию и обеспечению можно освободиться, если сбор урожая осуществляют по гражданско-правовым договорам штатные работники предприятия. Эта норма разъяснена Письмом Минфина России от 28 ноября 2005 г. N 03-05-02-04/205. Правда, ее вправе применять лишь плательщики налога на прибыль. А на предприятия, применяющие специальные налоговые режимы, она не распространяется.
Такие сложности волей-неволей порождают нехитрую мысль: «А может, вообще не отражать трудозатраты на уборку? Приходуем четыре ящика вместо собранных пяти. Кто ее считал, эту клубнику на грядке? Например, неурожай в этом году». Но такая позиция, очевидно, не выдержит налоговой или аудиторской проверки. В отсутствие документальных затрат на уборку урожая у сельхозпредприятия возникает экономическая выгода, которая на основании требований ст. 41 Налогового кодекса РФ признается его доходом. Однако на практике налоговые органы применяют нормы, предусмотренные пп. 7 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ: при отсутствии учета объектов налогообложения определяют суммы «зарплатных» налогов расчетным путем.
Самосбор урожая — это отношения с потребителем
Но отношения сторон на клубничной плантации можно трактовать иначе — как продажу урожая на корню или реализацию продукции путем самосбора.
Сущность самосбора состоит в самообслуживании покупателя продукции. Продавец предлагает покупателю полуфабрикат — продукцию, не прошедшую стадию уборки. И если в розничном магазине самообслуживание ограничивается отбором расфасованных продуктов, то самосбор урожая подразумевает самостоятельную заготовку сельхозпродукции покупателем. В таких условиях сборщик ягод выступает не подрядчиком у сельхозпредприятия, а заказчиком. В нашей модели товар — это еще не собранная ягода. Покупатель собственноручно собирает ягоды в тару. Набрав клубнику в ящики, физическое лицо становится собственником этих вещей на основании п. 1 ст. 223 Гражданского кодекса РФ. Действительно, ведь отделение плодов от растения — необратимый процесс, будь то клубника, яблоки или картофель.
Примечание. Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 223 Гражданского кодекса РФ).
Итак, в рассматриваемом примере физическое лицо собрало 5 ящиков ягод. Оно обязано за них расплатиться с сельхозпредприятием. Это можно сделать, продав предприятию «обратно» — в погашение своей задолженности — 4 ящика собранных ягод.
Обратите внимание: изначально сборщик покупает определенное количество ягод на грядке, а «продает обратно» уже совершенно другой товар — «затаренные» ягоды. Этим различием и обусловлен экономический эффект в виде доставшегося ему одного ящика. Поскольку сборщик продает предприятию свой собственный товар, его доход ЕСН не облагается. Рассмотрим на примере, как выглядит эта схема в бухучете (на условных цифрах, без учета НДС).
Пример 1. Физическим лицом собраны в питомнике 5 ящиков клубники. Согласно прейскуранту стоимость ягоды на кустах — 100 руб. в объеме одного ящика. Четыре ящика собранной ягоды такой покупатель сдал сельхозпредприятию по цене 125 руб. за 1 ящик. Себестоимость несобранной ягоды — 80 руб/ящ., а одного пустого ящика — 2 руб.
Бухгалтер записал в учете:
Дебет 62 Кредит 90
- 500 руб. (100 руб/ящ. x 5 ящ.) — реализованы сборщику ягоды, предъявленные им в 5 ящиках, по цене 100 руб. за ящик;
Дебет 90 Кредит 43
- 400 руб. (80 руб/ящ. x 5 ящ.) — списана себестоимость клубники на грядках по учетной цене 80 руб. за ящик;
Дебет 90 Кредит 10
- 10 руб. (2 руб/ящ. x 5 ящ.) — списана себестоимость ящиков;
Дебет 41 Кредит 60
- 500 руб. (125 руб/ящ. x 4 ящ.) — приобретены у сборщика 4 ящика ягод по цене 125 руб. за ящик;
Дебет 60 Кредит 62
- 500 руб. — выполнен взаимозачет задолженностей сборщика.
Совокупность всех этих проводок выполняется одновременно. Не возникает по этой схеме и НДФЛ. Ведь при продаже своего имущества стоимостью не более 125 000 руб. физическое лицо имеет право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ.
Оформляем документы
Если мы стремимся избежать «зарплатных» налогов, то эта цель по системе самосбора достигается. При этом самосбор — разновидность договора розничной купли-продажи, а товаром выступает несобранный урожай. Ведь хозяйство продает населению урожай на корню. Такой договор не требует специального оформления. Публичной офертой товара будет приглашение сборщиков, опубликованное в местной газете, объявленное по радио, размещенное на рекламном щите. Эта информация должна содержать все существенные условия договора, к которым присоединяется покупатель. Например, объявление может выглядеть так:
Этот текст является свидетельством отношений купли-продажи, а не подряда на клубничном поле. Подчеркнем, что налоговая инспекция не вправе самостоятельно изменять юридическую квалификацию сделок, заключенных налогоплательщиком. Взыскание налога по таким спорам возможно лишь в судебном порядке (ст. 45 Налогового кодекса РФ).
Но и в рассматриваемом случае документооборота не избежать. Договор «обратной» купли-продажи ягод у сборщика должен быть заключен в письменной форме. Но эта форма сведется к расписке, удостоверяющей сдачу-приемку ящиков с ягодами и выполненный взаимозачет.
Одновременно будет выполнено требование к розничной купле-продаже о выдаче документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 Гражданского кодекса РФ). Кроме того, у сельхозпредприятия сохраняется обязанность подавать в налоговую инспекцию справки 2-НДФЛ на физических лиц, у которых были куплены ягоды, однако без исчисления НДФЛ. Для заполнения этих форм необходимы паспортные данные продавца. Ничего удивительного в этом нет, ведь аналогичную обязанность имеют все приемные пункты, работающие с населением (при скупке вторсырья, стеклотары, дикорастущих плодов).
Комплексная налоговая оптимизация
При самосборе урожая сельхозпредприятие не несет затрат по его уборке, однако «затаренные» ягоды реализует повторно — теперь уже не как сельхозпродукцию, а как товар.
Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, дополнив их. Сельхозпредприятие реализовало ягоды оптовому покупателю по цене 150 руб/ящ.
Дебет 62 Кредит 90
- 600 руб. (150 руб/ящ. x 4 ящ.) — реализованы ящики с клубникой оптовику по цене 150 руб/ящ.;
Дебет 90 Кредит 41
- 500 руб. — списана себестоимость реализованного товара.
Из приведенных примеров видно, что в рассматриваемой ситуации выручка по торговым операциям превышает выручку от реализации сельхозпродукции, выращенной предприятием. Такое соотношение доходов по видам деятельности может оказаться неблагоприятным для плательщика единого сельскохозяйственного налога из-за ограничений, предусмотренных п. 1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ. Не следует забывать об объеме выручки и «упрощенщикам». Ведь для них налоговым законодательством установлен предельно допустимый доход за отчетный период (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). В 2006 г. он равен 20 млн руб.
Примечание. Если доля дохода от реализации сельхозпродукции собственного производства менее 70 процентов в общем объеме выручки, применять ЕСХН нельзя (п. 1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ).
А вот если сельхозпредприятие применяет общий режим налогообложения, то при закупке товара у физических лиц оно не сможет выделить НДС и принять его к вычету. Следовательно, выбирая схему уборки урожая, сельхозпредприятие должно исходить из совокупной налоговой экономии, а не просто стремиться к снижению «зарплатных» налогов. Оптимизация налоговой нагрузки планируется с учетом конкретных показателей хозяйственной деятельности предприятия.
Источник
Придется ли в 2021 году платить «налог на урожай», если вы реализуете излишки со своего огорода?
Огородный сезон в самом разгаре. Я сама заядлая огородница, выращиваю плодовые кусты, деревья, овощи. Кстати, на фото — мои помидорки, красненькие сняла, а остальные дозревают.
В этом году лето у нас выдалось засушливое, и урожай не очень радует. Но все равно очень часто возникает ситуация, когда остаются излишки урожая. Я стараюсь ничего не выбрасывать и реализую все это на Авито. Благо спрос на сезонные овощи-фрукты там всегда есть, и люди с удовольствием приобретают качественные продукты без химии, выращенные с любовью. Как говорится, и людям хорошо, и нам с мужем неплохая компенсация за труды праведные.
Я знаю, что многие огородники-садоводы поступают точно так же, как и я. И у многих из них возникает вполне логичный вопрос – а не должны ли мы чего-то заплатить нашему любимому государству в виде налогов с продажи овощей, ягод и фруктов? Давайте-ка разберемся!
Кому придется платить?
Не секрет, что в последние годы наше государство пытается ввести налоги буквально на все. Так, в 2020 году, когда у нас бушевала пандемия, и бюджет не досчитывался поступлений, наше Правительство придумало новый так называемый «налог на грядки» или «налог на урожай».
Что же это за налог, и кого именно он касается?
«Налогом на грядки» в народе прозвали патентную систему налогообложения, которая установлена с 2021 года для индивидуальных предпринимателей, занимающихся мелким сельским хозяйством. Для отнесения к этой категории у предпринимателя должно быть не более 15 человек в штате и не более 60 миллионов рублей дохода за прошлый год.
Чтобы продать помидоры, огурцы или другие овощи-фрукты, таким предпринимателям необходимо сначала зарегистрировать ИП и заплатить государству стоимость патента, которая составляет примерно 4000 рублей в месяц. Патент можно приобрести сразу на весь год, тогда его стоимость будет составлять примерно 50 000 рублей.
Кому платить не надо?
Но я знаю дачников, которые реализуют из своего огорода урожай на довольно крупные суммы. Например, у моей мамы в садо-огородном кооперативе соседка-пенсионерка целенаправленно выращивает много овощей и зелени, чтобы потом все это продавать. И ее доход за сезон составляет от 100 000 до 200 000. Так надо ли ей регистрировать свое ИП и оплачивать патент?
Хочу сразу успокоить, что такой бабушке-огороднице и всем тем, кто выращивает на своих участках овощи и фрукты, даже если они продают весь выращенный урожай и получают за это неплохие деньги, регистрировать ИП и оплачивать патент не нужно. Если, конечно, ваш земельный участок для ведения личного подсобного хозяйства не превышает площадь полгектара или, если пересчитать на сотки, 50 соток.
Именно это – главный критерий, отличающий бабушку-огородницу со своими шестью сотками от фермера, который должен зарегистрирорвать ИП и оплатить государству патент.
Данная норма закреплена федеральным законом № 112-ФЗ от 07.07.2003 г. «О личном подсобном хозяйстве»: «Максимальный размер общей площади земельных участков, которые могут находиться одновременно на праве собственности и (или) ином праве у граждан, ведущих личное подсобное хозяйство, устанавливается в размере 0,5 га. Максимальный размер общей площади земельных участков может быть увеличен законом субъекта Российской Федерации, но не более чем в пять раз».
То есть в некоторых регионах площадь может доходить до 2,5 га. Если же ваш участок превышает эти ограничения, вы на нем выращиваете овощи и фрукты на продажу, то зарегистрировать ИП и получить патент вы будете обязаны.
Если деньги от продажи урожая перечислены на карту
Очень часто покупатели перечисляют деньги за проданные овощи из огорода на вашу карту. Не возникнут ли в таком случае вопросы к вам у налоговой, ведь при банковском переводе не видно, за что конкретно перечислены денежные средства?
К сожалению, налоговая инспекция может заинтересоваться этими суммами в целях обложения вашего дохода налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), выслать вам соответствующее письмо и вызвать в инспекцию для дачи пояснений. Что делать, если такое письмо вам пришло, и можно ли не ходить в инспекцию, я подробно рассказывала в своей отдельной публикации (Подробнее ➤).
Но переживать не стоит. В этом случае рекомендую вам заранее обзавестись справочкой в местной администрации или в правлении СНТ о том, что продукция, которую вы реализуете, выращена на дачном, огородном или садовом участке либо на участке для ЛПХ площадью не более половины гектара. Тогда продавать урожай можно, не беспокоясь о взыскании налогов, так как согласно п. 13 ст. 217 НК РФ и письму ФНС от 17.12.2019 № БС-3-11/10692@ от НДФЛ от налогообложения такие доходы освобождены.
«Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: … 13) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, продукции животноводства (как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде), продукции растениеводства (как в натуральном, так и в переработанном виде)» (Подробнее ➤).
Желаю вам отличного урожая и прекрасных доходов от реализации его излишков!
Дорогие читатели, мне очень важно ваше мнение по поводу прочитанной публикации.
Если публикация вам понравилась, прошу поддержать ее и поставить лайк, если не понравилась – дизлайк.
Источник